Налоговые ставки. 
Налоги и налогообложение.

Обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы Таможенного союза (Россия, Казахстан и Белоруссия), при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории, а также товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны.

Поскольку экспорт имеет существенное преимущество в части обложения налогом на добавленную стоимость, в целях предотвращения фактов «лжеэкспорта» недобросовестными налогоплательщиками в НК РФ предусмотрены определенные меры. Для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, экспортер обязан представить в налоговые органы большое число документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории Таможенного союза.

Для подтверждения факта экспорта в первую очередь должен быть представлен контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

Одновременно налогоплательщиком должна быть представлена таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с российской территории.

Вместо таможенной декларации налогоплательщик может представлять реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах или сведения о таможенном оформлении товаров. При этом указанные реестры должны содержать отметки таможенного органа, подтверждающие соответственно факт вывоза товаров или помещения их под таможенную процедуру экспорта. Порядок представления подобного реестра вместо таможенной декларации устанавливается Минфином России по согласованию с ФТС России.

В том случае, если осуществляется вывоз товаров в третьи страны через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, налогоплательщик должен представить таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза.

И наконец, последним документом являются копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками таможенных органов мест убытия товаров, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Таможенного союза.

Для подтверждения факта помещения товаров в таможенную процедуру свободной таможенной зоны налогоплательщики обязаны представить:

• 1) контракт (или его копию) с резидентом особой экономической зоны;
• 2) платежные документы об оплате товаров;
• 3) копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;
• 4) таможенную декларацию с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с режимом свободной таможенной зоны.

По ставке 0% производится и налогообложение услуг по международной перевозке товаров, работ и услуг, выполняемых организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти, нефтепродуктов до российской таможенной границы для последующего вывоза за пределы России. По ставке 0% облагаются также услуги по транспортировке природного газа, как вывозимого за пределы российской территории, так ввозимого на нее для переработки.

Все указанные документы налогоплательщик обязан представить в срок не позднее 180 дней со дня оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации на экспорт груза. В случае непредставления документов в установленный срок данный налогоплательщик должен уплатить налог по ставке 18% с доначислением пеней за несвоевременную уплату налога.

Пример 22.4

Алюминиевый завод 24 апреля поместил под таможенный режим экспорта партию алюминиевого проката. При этом он 6 мая представил налоговому органу таможенную декларацию и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за границу. До конца года заводом не была представлена копия контракта. Таким образом, заводом по прошествии 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта не был представлен полный пакет документов, дающих основания для применения налоговой ставки НДС в размере 0%. В связи с этим завод обязан заплатить НДС в размере 18%, а также пеню за несвоевременную уплату налога за все дни просрочки, начиная с 24 апреля до момента уплаты налога.

Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0%. Применение указанной налоговой ставки возможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, а также таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительных и таможенных документов.

Ставка в размере 0% применяется также при обложении налогом услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, а также товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. При этом следует иметь в виду, что ставка в размере 0% при реализации товаров, работ и услуг для официального пользования применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.

Реализация товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения или по агентскому договору также облагается по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы.

В первую очередь представляется договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (или их копии) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. Одновременно с этим должен быть приложен контракт (или его копия) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Обязательным условием применения ставки налога в размере 0% при осуществлении этой операции является также представление наряду с перечисленными выше документами таможенной декларации или ее копии с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с российской территории. И наконец, четвертыми по счету, но не по значению, являются копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или других документов с отметками таможенных органов мест убытия товаров, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

Ставка в размере 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случае несколько иным является перечень документов, представляемых налогоплательщиками налоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговой ставки. Кроме таможенной декларации и копий транспортных, товаросопроводительных документов необходимо представить копию соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР или задолженности РФ или о предоставлении кредита. Одновременно представляется копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления кредита. Помимо этого налогоплательщик должен представить таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных документов.

По налоговой ставке 0% облагается также реализация российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ и услуг по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза.

Налоговая ставка 0% применяется также в отношении товаров, работ и услуг, реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога.

Налоговая ставка 0% применяется при реализации товаров, работ, услуг в области космической деятельности.

Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим банкам облагается НДС по ставке 0%.

Ставка в размере 0% применяется также при реализации припасов. При этом под припасами понимаются топливо и горючесмазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также смешанного (река — море) плавания.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров. В состав этих товаров включаются, в частности, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, мореи рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи.

Кроме того, по ставке 10% облагается также реализация товаров для детей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно-письменные принадлежности, а также игрушки.

По ставке 10% облагается реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. Указанная ставка применяется и при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных: свиней, овец, коз, лошадей, баранов, козлов, жеребцов, а также эмбрионов, полученных от указанных племенных животных.

Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства, детская одежда и обувь — по ставке 10%.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9,09 и 15,25%. Указанные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

Ср = 18:118? 100 = 15,25;

Ср = 10: 110? 100 = 9,09.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т. д.), а также при удержании налога налоговыми агентами. Указанные ставки применяются также при реализации имущества, стоимость которого определяется с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

Пример 22.5

В приведенном выше примере алюминиевый завод получил предоплату от одного из покупателей в сумме 16 млн руб. Поскольку в эту сумму уже включен НДС, в данном случае следует применять расчетную ставку налога в размере 15,25%, а налоговая база по этой операции должна учитываться отдельно. Сумма налога составит в этом случае 15,25% от 16 млн руб. = 2,44 млн руб.