Учет создания программных продуктов

;

— оплачены услуги по созданию сайта:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 59 000 руб.;

— отражены материальные расходы по созданию сайта:

Дебет счета 08 Кредит счета 10 «Материалы» 10 000 руб.;

— сайт отражен в составе нематериальных активов (50 000 руб. + 10 000 руб.):Дебет счета 04 Кредит счета 08 60 000 руб.;

— учтена в расходах будущих периодов стоимость услуг сторонней организации по регистрации доменного имени, хостингу, поддержанию и обслуживанию сайта сроком на 1 год: Дебет счета 97 Кредит счета 60 12 000 руб.;

— учтен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам:

Дебет счета 19 Кредит счета 60 2160 руб.;

— оплачены услуги сторонней организации:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 14 160 руб.;

— налог на добавленную стоимость принят к вычету (9000 руб. + 2160 руб.):Дебет счета 68 Кредит счета 19 11 160 руб.;

— ежемесячно списывается 1/12 годовой стоимости регистрации доменного имени, хостинга, поддержания и обслуживания сайта сторонней организацией: Дебет счета 44 Кредит счета 97 1000 руб. Пример 5Если у фирмы возникла потребность в индивидуальной программе для ЭВМ, а времени и рабочих рук для ее разработки своими силами нет, можно поручить это сделать стороннему разработчику, заключив с ним договор подряда. ООО «Альфа» разработало для ООО «Заря» интернет-сайт. В соответствии с договором авторские права на сайт фирме не передаются, срок пользования сайтом ограничен и составляет 2 года. Общие затраты ООО «Заря» включают:

1) стоимость сайта — 30 000 руб., в том числе НДС — 4576 руб.;2) затраты по регистрации сайта — 1000 руб., в том числе НДС — 152,54 руб.;3) ежегодный платеж за услуги хостинга — 1800 руб., в том числе НДС — 274,58 руб. Все расходы были оплачены в марте 2010 г., в том же месяце сайт был принят к учету. В марте 2010 г. бухгалтер ООО «Заря» делает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51- 30 000 руб. — оплачены услуги по созданию сайта. Дебет 60 Кредит 51- 1000 руб. — оплачены услуги по регистрации сайта. Дебет 60 Кредит 51- 1800 руб. — оплачены услуги хостинга за год. Дебет 97 Кредит 60- 25 424 руб. — затраты по созданию сайта отнесены на расходы будущих периодов.

Дебет 97 Кредит 60- 847,46 руб. — затраты по регистрации сайта отнесены на расходы будущих периодов. Дебет 97 Кредит 60- 1525,42 руб. — услуги хостинга за год отнесены на расходы будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60- 5003,12 руб. — учтен & quot;входной" НДС. Дебет 68 Кредит 19- 5003,12 руб. — НДС принят к возмещению из бюджета. Ежемесячно с марта 2009 г. по февраль 2010 г. необходимо списывать.

1257,07 руб. (25 424 руб. / 24 мес. + (.

847,46 руб. + 1525,42 руб.) / 12 мес.).Дебет 44 Кредит 97- 1257,07 руб. — списана часть расходов по созданию сайта. Учет НМА по МСФОУчет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регулирует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в соответствии с которым нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, отвечающий критериям отнесения к нематериальным активам и критериям признания.

Изучение финансовой отчетности по МСФО ряда предприятий банковской сферы показало, что основными статьями нематериальных активов являются капитализированное программное обеспечение, банковские лицензии и торговые знаки, а также нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний (клиентская база; нематериальный актив, связанный с постоянным уровнем депозитов).Признание и первоначальная оценка НМА 1) Нематериальные активы на балансе банка не соответствуют стандарту МСФО (IAS) 38. МСФО (IAS) 38 запрещает признавать на балансе нематериальный актив, затраты по которому ранее были списаны на расходы. Существует риск, что нематериальные активы на балансе банка не соответствуют таким критериям отнесения к нематериальным активам, как: — идентифицируемость (отделимость, результат договорных и других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от компании);

— контроль (право на получение будущих экономических выгод, производимых активом, и способность отказать другим лицам в доступе к таким активам);

— наличие будущих экономических выгод (выручка от будущего использования актива и (или) экономия средств);а также следующим критериям признания:

высокая вероятность того, что актив принесет в будущем положительный экономический результат;

— возможность достоверно оценить стоимость актива. Соответственно, прежде чем признать нематериальный актив, банку следует убедиться, что он соответствует указанным выше критериям признания. В составе нематериальных активов учитываются следующие типы объектов: лицензии на ПО, модули ПО и их доработки, хранилище данных, различные разработки в части бизнес-процессов и т. д. В случае признания на балансе существенного нематериального актива (каждая организация устанавливает свой порог существенности) необходимо подготовить профессиональное суждение, где раскрыть причины признания нематериального актива на балансе, а также проанализировать критерии отнесения и признания актива по МСФО.2) Балансовая стоимость нематериальных активов некорректна. МСФО (IAS) 38 четко определяет компоненты, которые должны и не должны включаться в себестоимость нематериального актива, тем не менее может существовать некоторая неопределенность в признании или непризнании определенного вида затрат, а следовательно, некорректная оценка стоимости актива. МСФО (IAS) 38 запрещает признавать в качестве нематериальных активов бренд, списки клиентов, а также гудвилл, созданные внутри компании. Документация по приобретению актива строится на основе информации о сделке — договора, а также прочих документов, из которых можно определить график приобретения актива, основные условия и, что наиболее существенно, распределение затрат по приобретению. Документ, составленный на основе такой информации, послужит достоверным доказательством того, что актив корректно отражен на балансе, а расходы по нему признаны в текущем периоде. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» к нематериальным активам относят объекты, которые можно идентифицировать, над которыми предприятие имеет контроль и которые будут приносить будущие выгоды. В МСФО-отчетности объекты отражаются по статье «Нематериальные активы» с начислением амортизации линейным методом в соответствии со сроком полезного использования. Срок полезного использования определяется условиями договора о приобретении ПО и может быть увеличен посредством проведения доработок. Перечень объектов, входящих в состав нематериальных активов, формируется на основании данных бухгалтерского учета по счету «Нематериальные активы» (исключительные права) и по счету «Расходы будущих периодов» (например, программное обеспечение). На счете этом могут также учитываться расходы будущих периодов на потери по капитальным вложениям и договорам аренды. Для целей классификации объектов в статью «Нематериальны активы» в отчетности МСФО включается только программное обеспечение.

3) Стоимость нематериального актива на отчетную дату некорректна. МСФО (IAS) 38 предполагает возможность учета нематериального актива по себестоимости за вычетом обесценения и по справедливой стоимости. На практике широко применяется первый способ, поскольку второй требует наличия активного рынка данных активов. Основной риск заключается в том, что правила учета, амортизируемая стоимость, срок полезного использования и метод амортизации применяются некорректно. При помощи документов, полученных от департамента — инициатора приобретения актива, отделу отчетности необходимо убедиться, что период амортизации соответствует сроку полезного использования каждого нематериального актива. В случае если срок полезного использования актива не был определен подразделением, инициировавшим его приобретение, отделу отчетности необходимо самостоятельно определить срок амортизации и начать амортизацию. Отделу отчетности необходимо удостовериться, что никакие расходы, относящиеся к нематериальному активу, не были признаны или амортизированы до даты начала использования актива. Данные о вводе в эксплуатацию всех нематериальных активов и данные по амортизации активов должны регулярно сверяться, чтобы даты начала амортизации были идентичны. На каждую отчетную дату необходимо пересматривать срок полезного использования нематериальных активов, метод амортизации и остаточную стоимость. Качественная документация по изменениям в оценках должна архивироваться. В основном кредитные организации применяют конечный срок службы для нематериальных активов. В случае если необходимо применять неопределенный срок, на каждую отчетную дату необходимо проводить тест на обесценение. Отдельное внимание необходимо уделять точности трансформационных корректировок, так как по РПБУ может капитализироваться иная, чем по МСФО, стоимость актива и срок полезного использования может быть установлен другой. Поскольку в большинстве банков учет по МСФО не автоматизирован, могут возникать ошибки при расчете трансформационных корректировок из-за высокого операционного риска. Обычно применяется линейный метод амортизации нематериальных активов. Если же необходимо применение ускоренного метода амортизации, кредитной организации нужно подготовить документы, подтверждающие такую необходимость. Остаточная стоимость нематериального актива принимается за ноль. Если она положительна, необходимо задокументированное обоснование — наличие активного рынка для этого нематериального актива или договоренность о покупке этого актива третьей стороной. Рассмотрим трансформационные корректировки Обесценение.

На практике проведение теста на обесценение по МСФО (IAS) 36 представляет определенные сложности, так как он основан на большом количестве предпосылок в отсутствие активного рынка. Для того чтобы не откладывать тест на обесценение на конец отчетного периода, необходимо формализовать проведение как минимум ежегодного теста на обесценение нематериальных активов и включить в него:

нематериальные активы с определенным сроком использования;

— нематериальные активы с неопределенным сроком использования;

— нематериальные активы в процессе формирования;

— нематериальные активы с неопределенным сроком использования в момент определения конечного срока. Итоговый отчет об обесценении должен быть связан с финансовой отчетностью и, кроме выводов, содержать:

расчет возмещаемой стоимости нематериальных активов;

— ссылки на источники данных для расчетов;

— основные предпосылки;

— модель дисконтированных денежных потоков, на основе которой рассчитывались экономические выгоды от использования нематериальных активов;

— ставки и доходность по нематериальным активам;

— в случае привлечения независимого оценщика — подтверждение правильности использованных параметров. Как правило, всеми вопросами идентификации признаков обесценения и тестированием на обесценение занимается отдел учета по МСФО. В силу различных причин сотрудникам таких отделов не хватает опыта в проведении тестирования на обесценение, поэтому они обычно не имеют системы контроля обесценения нематериальных активов и занимаются тестированием, только координируя свои действия с внешними аудиторами.Выбытие.

Чтобы не допускать учета актива, который выбыл на отчетную дату, а именно: не используется, устарел, передан, — необходимо регулярно сверять реестр нематериальных активов с ответственными за использование подразделениями. В случае необходимости списания получить первичные документы — обоснование. Общие рекомендации по смягчению рисков.

Кроме описанных выше, стоит также использовать универсальные методы смягчения рисков искажения отчетности по МСФО. Наименьшее количество ошибок в области признания нематериальных активов и их дальнейшего учета в отчетности по МСФО возникало у организаций, которые изучали вопросы учета до или в течение запуска проектов, в результате которых появлялись нематериальные активы. На основе их опыта можно выделить меры, которые позволяют избежать ошибок или проблем с учетом и доказательством стоимости активов. Необходимо:

1) создать процедуры или функции, предполагающие участие в проектах, связанных с нематериальными активами, всех департаментов, так как от этого будет зависеть качество документации проекта и профессиональных суждений (см. табл. 3);2) проводить тренинги по учету нематериальных активов для всех вовлеченных в проект специалистов, чтобы создать для них целостную картину процесса учета нематериальных активов по МСФО и влияния решений, связанных с нематериальными активами, на результаты отчетности МСФО;

3) привлекать на ранних стадиях проекта внешних аудиторов. Это позволит определить перечень необходимых доказательств выбора учетной политики и правильности учета. Таблица 3Участие департаментов в проектах, связанныхс нематериальными активами.

Департамент/отдел предприятия.

Роль Функция.

Бухгалтерия (РПБУ)Ведение учета по.

РПБУ Выставление требований к документации проекта (обеспечение корректного учета по РПБУ) Учет по МСФО Ведение учета по.

МСФО Выставление требований к документации проекта (обеспечение корректного учета по МСФО) ИТ Решение ИТвопросов.

Выполнение всех функциональных задач попроекту и ведение документации, соответствующей требованиям других отделов.

Служба управления проектами Ведение проекта Координация всех действий и требований всехфункций, вовлеченных в проект.

Итак, можно сделать следующие выводы. Несмотря на то что нематериальные активы — не самая существенная статья баланса, их учет в соответствии с МСФО вызывает ряд трудностей и вопросов. Мы рассмотрели основные сложности учета и указали меры, необходимые для решения потенциальных проблем. Анализ возможных рисков учета нематериальных активов в финансовой отчетности послужит стимулом для пересмотра и критического анализа существующих систем контроля за учетом по МСФО и будет способствовать повышению их эффективности.

Заключение

.

В современной экономике повышается роль интеллектуального капитала за счет возможности получения дополнительного дохода от монопольного использования объектов интеллектуальной собственности. Ввиду совершенствования результатов научно-технического прогресса оценка, учет и налогообложение данных объектов усложняются. Доступность, полнота и своевременность информации становятся важнейшими элементами современного общества, они важны и в сфере торговли и оказания услуг. Многие предприятия, стремящиеся создать свой собственный имидж, привлечь покупателей, быть конкурентоспособными, размещают информацию с помощью различных способов и средств, самым действенным из которых можно назвать Интернет. Объекты интеллектуальной собственности все чаще используются российскими компаниями. Их применение дает преимущества перед конкурентами, помогает сделать продукцию или услугу фирмы уникальными. В работе рассмотрено законодательное регулирование данного вопроса, проблематика формирования первоначальной стоимости, проблемы использования интеллектуальных достижений, способы практического применения. В заключение данной работы изложим основные выводы, сделанные на основании изучения специальной литературы, нормативных документов, практики ведения бухгалтерского учета организациями. Итак, на основании ст. 1261 ГК РФ авторские права программ для ЭВМ различных, которые выражены в любой форме, на любом языке, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Практика показывает, что в организациях накопилось множество разработок научного характера в виде программных продуктов и т. д. Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных относится к НМА. Признаками признания программы для ЭВМ, созданной организацией, нематериальным активом в целях налогообложения прибыли являются:

способность приносить экономические выгоды налогоплательщику;

— использование при выполнении работ, оказании услуг в производстве продукции, для управленческих нужд организации;

— наличие документов, надлежаще оформленных для подтверждения существования самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. При постановке их на учет необходимо выполнение определенных условий, которые записаны в соответствующем бухгалтерском нормативном документе. Для коммерческих организаций таковым является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.

12.2007 N 153н. Важным организационным моментом в постановке результатов интеллектуальной деятельности на учет является выбор самих процедур. Прежде всего, для определения фактического наличия и качественного состояния результатов интеллектуальной деятельности, проверки технической документации необходимо провести инвентаризацию этих видов активов с последующим оформлением прав на их использование. Таким образом, исключительное право организации на созданную ею программу для ЭВМ является нематериальным активом и подлежит амортизации важно, чтобы такое исключительное право относилось к деятельности, приносящей доход.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18.

12.2006 N 230-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.

08.2000 N 117-ФЗ.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.

12.2007 N 153н. Письмо ФНС от 08.

10.2008 N 20−12/94 136.

Постановление Госкомстата России от 30.

10.1997 N 71а. Поленова С. Н., Маслакова И. И. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности. ИТК «Дашков и Ко», 2011.С.47Гончаренко Л.П., Конов Ю. П. Цена интеллектуальной собственности: Учебник для вузов. М.: Альфа-Пресс, 2010. С.88″ Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 11 — С.13″ Международный бухгалтерский учет", 2010, N 8 — С.13″ Бухгалтер и закон", 2010, N 4 — С.10″ Консультант", 2010, N 11- С.4″ Налоговый вестник", 2011, N 6 — С.13″ Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3″ Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, N 1Экономический анализ: теория и практика". 2011. N 7О гарантиях доступности информации о деятельности органов государственной власти города Москвы: Закон г. Москвы от 31.

03.2004 N 20. Об информатизации, информации и защите информации (Модельный закон): Постановление Межпарламентской ассамблеи государств — участников СНГ от 18.

11.2005 N 26−7.Бабарыкин П. В. Технико-юридический анализ понятия «сайт сети Интернет» // Новации в законодательстве РФ по интеллектуальной собственности — теория и практика: Сб. докладов науч.

практ. конф. «Коллегиальные чтения — 2004». (С.-Петербург, 09−10.

06.2004)Меморандум о правовом понимании доменного имени и интернет-сайта URL:

http://www.cctld.ru/ru/activities/publications/memorandum/.Гражданско-правовое регулирование «сложных объектов» (на примере интернет-сайта) // Вестник академии экономической безопасности МВД России. 2008. N 3. Михайлов В. Размышления юриста об информационных технологиях. URL:

http://www.russianlaw.net/law/general/theory/al25/Наумов В. Б. Право и Интернет: очерки теории и практики. М.: Университет, 2009.

Лебедева Н. Н. Право. Личность. Интернет. Волтерс Клувер, 2009.

Серго А. Г. Интернет и право. М.: Бестселлер, 2010.

Рассолов И. М. Право и Интернет: теоретические проблемы. М.: Норма, 2009.

Войниканис Е.А., Якушев М. В. Информация. Собственность. Интернет: традиции и новеллы в современном праве. М.: Волтерс Клувер, 2011.

http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=20 400 — электронная библиотека.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.