Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

Налоговым кодексом РФ установлены определенные порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее уведомление. В уведомлении налогоплательщики в обязательном порядке должны указать данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Пример 37.1

Организация расположена в поселке Заповедный. Основной вид ее деятельности — ловля и первичная переработка рыбы и других морепродуктов. Организация является поселкообразующим предприятием. Численность населения, проживающего в поселке, составляет 1020 человек. На 1 декабря 2011 г. в организации работало 486 человек, а с учетом членов их семей — 712 человек. Таким образом, доля численности работающих в организации вместе с членами их семей в общей численности населения поселка составляет 69,8% (712: 1020).

Доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки составила за 2011 г. в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг 97%.

15 декабря 2011 г. организация подала в налоговый орган уведомление о переходе с 1 января 2012 г. на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Учитывая, что численность работающих в организации вместе с членами их семей в общей численности населения поселка превышает 50%, а доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг превышает 70%, организация была переведена с 1 января 2012 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При этом вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, имеют право подать уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе. Одновременно с этим НК РФ установлено, что перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не будет отвечать требованиям, установленным НК РФ, то в этом случае он утрачивает право на применение единого сельскохозяйственного налога. Данное право утрачивается с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленного ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям. Соответственно такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Такой перерасчет необходимо произвести в течение одного месяца по истечении отчетного или налогового периода, в котором допущено нарушение. При этом указанный налогоплательщик должен уплатить пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно НК РФ возложил на налогоплательщика обязанность подать в налоговый орган соответствующее уведомление о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода.

Уплата исчисленных сумм налогов должна быть произведена до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одновременно с этим, начиная с 2013 г., в определенных случаях налогоплательщики имеют право продолжать применять единый сельскохозяйственный налог в следующем налоговом периоде.

Это, в частности, имеет место если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, в первом налоговом периоде будут отсутствовать доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Подобное положение распространяется и на ситуацию, когда в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений или несоответствия установленным требованиям.

Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий налоговый орган не позднее 15-го января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Вновь же перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога они в этом случае могут не ранее чем через один год после того, как утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.