Налогоплательщики. 
Налоги и налогообложение.

Плательщиками налога при выполнении СРП являются организации — инвесторы соглашения.

Для более полного определения понятия «налогоплательщик» следует уточнить, кто является инвестором соглашения.

Инвестор соглашения — это юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.

Налогоплательщик имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, своему уполномоченному представителю, называемому оператором.

Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, а также подписанное соглашение о разделе продукции. Одновременно налогоплательщик обязан представить еще один важнейший документ. Дело в том, что до подписания соглашения по соответствующему участку недр должен быть проведен аукцион на предоставление права пользования им не на условиях раздела продукции, а на общих основаниях, определенных Законом о недрах. И только в том случае, если на этих условиях аукцион будет признан недействительным в связи с отсутствием желающих принять в нем участие, данный участок недр может быть передан в разработку на условиях раздела продукции. В связи с этим налогоплательщик должен представить в налоговый орган также решение об утверждении результатов данного аукциона и о признании его несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налоги, уплачиваемые при выполнении СРП

Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является замена уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения. При этом следует иметь в виду, что НК РФ предусмотрена возможность применения двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому, основному варианту в соглашении должны быть предусмотрены условия и порядок распределения между государством и инвестором как произведенной, так и прибыльной продукции. При этом предельный уровень передаваемой в собственность инвестора доли произведенной продукции для возмещения его затрат (компенсационная продукция) не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе — 90% общего объема произведенной продукции.

Прибыльная продукция представляет собой произведенную продукцию за вычетом той ее части, эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, а также за вычетом компенсационной продукции. Законом не предусмотрены предельные нормы распределения прибыльной продукции. Порядок и условия ее распределения должны устанавливаться в каждом конкретном соглашении.

Рассмотрим на условном примере первый вариант раздела продукции.

Пример 38.1

На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти. Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн руб., или 8,9 млн долл. США эквивалентна 24,8 тыс. т нефти (расчет суммы НДПИ будет рассмотрен в примере 3). Произведенные инвестором затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн долл. США или 1856,5 млн руб., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти. Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4: 300? 100%), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%.

Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти. Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% - инвестору, 60% - Российской Федерации. Определим размер прибыльной продукции.

Она составляет 92,8 тыс. т (300 тыс. т- 24,8 тыс. т- 182,4 тыс. т). Таким образом, инвестор должен получить 37,12 тыс. т (40% от 92,8 тыс. т), а Российская Федерация — 55,68 тыс. т нефти (60% от 92,8 тыс. т).

Согласно НК РФ второй вариант может применяться лишь в отдельных случаях, как исключение. При использовании этого варианта в соглашении должны быть предусмотрены порядок и условия определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Причем пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также технического проекта. В то же время НК РФ предусмотрено, что доля инвестора не должна превышать 68% произведенной продукции и соответственно доля государства должна быть не ниже 32%.

В том случае, когда раздел продукции производится согласно первому варианту, налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги, платежи и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог и акцизы.

Вместе с тем законодательством установлено, что суммы перечисленных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны быть в дальнейшем возвращены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного муниципального органа. При этом НК РФ установлено, что в случае применения первого варианта раздела продукции налогоплательщик не должен уплачивать налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на его балансе и используются исключительно для осуществления предусмотренной соглашением деятельности. Освобождается он также и от уплаты транспортного налога в части принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. В случае использования этого имущества и транспортных средств не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, они должны облагаться налогами в общеустановленном порядке, если региональными и местными органами не принято иное решение.

При выполнении соглашения, предусматривающего второй вариант раздела произведенной продукции, инвестор должен уплачивать государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и осуществлять платежи за негативное воздействие на окружающую среду. Налоговый кодекс РФ не предусматривает в данном случае последующего возмещения уплаченных налогов.

Так же как и в первом варианте, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного муниципального органа.

Вне зависимости от применяемых вариантов раздела продукции налогоплательщик освобождается от уплаты таможенной пошлины в части товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Если инвестор не освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов, то его затраты по уплате указанных налогов и сборов должны возмещаться на сумму фактически уплаченных налогов и сборов за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему субъекту РФ.

Таким образом, обобщая перечень уплачиваемых при выполнении СРП налогов, можно сделать следующие выводы.

По первому варианту соглашения налогоплательщик реально уплачивает в части федеральных налогов налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых. Он не должен уплачивать таможенную пошлину, налог на имущество и транспортный налог (с оборотов и имущества, связанных с выполнением соглашения). Затраты налогоплательщика по уплате всех остальных налогов (если он не освобожден от уплаты региональными или местными органами) должны быть ему возмещены в дальнейшем в составе компенсационной продукции.

По второму варианту соглашения налогоплательщик реально уплачивает (без дальнейшего возмещения) государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и плату за негативное воздействие на окружающую среду. От всех остальных федеральных налогов он освобожден. Уплаченные налогоплательщиком региональные и местные налоги, если он не освобожден от их уплаты, в дальнейшем должны быть ему возмещены.