Регионы льготного налогообложения на территории Российской Федерации

В результате изучения главы 3 магистрант должен:

знать

• • историю создания и функционирования свободных экономических зон в России;
• • нормативные правовые акты, применяемые в налоговом планировании в ОЭЗ, ЗАТО и зонах территориального развития;

уметь

• • самостоятельно изучать, анализировать российское законодательство в области налогообложения и налогового планирования в ОЭЗ и ЗАТО с учетом новелл, сопоставлять положения отдельных норм, выявлять несоответствия и иметь собственные представления о путях их устранения;
• • использовать основные инструменты корпоративного налогового планирования в ОЭЗ;

владеть

• • методиками и инструментами российского налогового планирования в ОЭЗ и ЗАТО;
• • спецификой льгот, предоставляемых в российских ОЭЗ и ЗАТО.

Особые экономические зоны

Отметим, что в российских законодательных актах и энциклопедических изданиях определения свободных экономических зон (СЭЗ) нет.

В приложении к XIII Киотской конвенции 1973 г. СЭЗ определяется как часть территории страны, на которой товары рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории и потому не подвергающиеся обычным таможенному контролю и налогообложению.

Критически рассмотрев специальную экономическую литературу и законодательство ряда стран, автор счел возможным дать свое определение.

Под СЭЗ целесообразно понимать участок территории государства, на котором в целях решения социальных и инвестиционных задач для хозяйствующих субъектов создаются привилегированные условия в области регулирования их хозяйственной деятельности в виде получения существенных таможенных, налоговых, финансовых и других экономических и административных преференций. Это касается:

• — таможенного регулирования экспортно-импортных операций;
• — налогообложения;
• — лицензирования;
• — визового оформления;
• — имущественных и залоговых взаимоотношений;
• — предоставления концессий;
• — управления свободной зоной.

Именно такие разделы в основном содержатся как в законодательстве зарубежных стран, регулирующем вопросы СЭЗ, так и в соответствующих законодательно-нормативных актах РФ, рассматриваемых далее в этом параграфе. Оговоримся, что автор считает возможным отождествлять понятия СЭЗ, зоны свободного предпринимательства и особой экономической зоны (в том числе в Калининграде и Магадане).

Заметим, что практически все «родовые признаки» особых зон сформулировали еще классики античной экономической мысли. А в Финикии они были реально созданы.

В феодальной Руси особые зоны назывались «слободы» — от слова «свобода». В таких слободах народ был освобожден практически от всех налогов на много лет. В истории есть занятный случай, когда такую слободу создал золотоордынский наместник Ахмат — на границе с Курским княжеством. Льготы в его слободе были настолько велики, что туда перебежали почти все подданные курского князя. Дело слушалось у ордынского хана, который повелел слободы закрыть — ради «выравнивания условий конкуренции», как сказали бы мы. Характерно, что консультантами Ахмата выступали китайские специалисты, которые уже тогда знали предмет лучше всех в мире. Из скудных источников мы знаем, что города самой Золотой Орды представляли собой гигантские свободные зоны, чем объясняется их быстрый рост и выдающиеся по тем временам масштабы производства.

Сегодня в различных странах существует великое множество особых, специальных и прочих льготных экономических зон. Из более чем двух тысяч зон больше всего — зон свободной торговли (около 400), столько же производственных и научных парков, 300 экспортных зон и примерно 100 экзотических (офшоры, туризм). Моду на особые зоны в современной экономике ввели США, еще в 1934 г. создавшие «Зону внешней торговли» для поддержки вывоза собранных в этой стране автомобилей, хотя сегодня в США обилия особых зон не наблюдается. Основой для экспериментов по созданию особых зон в бесчисленном количестве стран следует считать Ирландию, в которой после второй мировой войны за 30 лет появилось почти 60 зон, которые позволили ей выйти из кризиса. Говоря о самых ярких провалах, эксперты вспоминают опыт Либерии, которая умудрилась потратить на инфраструктурные площадки особых зон 15 млн долл., после чего привлекла инвесторов всего на 60 тыс. долл^[1].

По масштабу и значимости процессов создания и развития особых зон первенство сегодня принадлежит Китаю, хотя он включился в этот процесс относительно поздно. Несмотря на то что создание особых зон глубоко в традиции китайской экономической мысли, Юго-Восточная Азия заимствовала практику создания зон из Сингапура. Глядя на Китай, другие развивающиеся страны пытались повторить опыт, когда создание особой зоны становится базой для рывка страны в целом. Однако в должной мере это удается пока что только странам ЮгоВосточной Азии^[2].

В настоящее время в КНР осуществляется реорганизации существующих национальных и региональных зон в зоны развития третьего поколения с ориентацией на передовые и высокие технологии. Тем самым будет реализована основная миссия зон развития третьего поколения: обеспечение безопасности национальной экономики путем использования национальных научных и технологических достижений.

Анализ порядка налогообложения хозяйствующих субъектов в различных странах показывает, что инвестиции в определенные регионы льготируются в Австрии, Бельгии, Кот д’Ивуаре, Боливии, Великобритании (внутригородские зоны), Венгрии (территории, испытывающие экономический спад), Египте (Старонильская долина, отдаленные районы), Индонезии, Ирландии (таможенные доки, аэропорт Шеннон), Испании (страна басков и т. п.), Италии (горные районы), Канаде (слаборазвитые районы), Лаосе (горная и удаленная местность), Макао (отдаленные районы), Малави, Малайзии, Перу (джунгли, приграничные районы и т. п.), Сенегале (промышленные зоны), Турции, Украине, Филиппинах (развивающиеся регионы, метро Манилы и др.), Финляндии (развивающиеся районы), Франции (Корсика и др.), Хорватии (слаборазвитые и малонаселенные районы), Чили (северные и самые южные части страны), Эквадоре, Ямайке (районы, находящиеся в упадке).

Различные страны создают на своих территориях зоны свободного предпринимательства. В частности, такие зоны имеются на Антильских островах, в Венгрии, Израиле, Индии, Коста-Рике, Латвии, Лихтенштейне, Малайзии, Мозамбике, Намибии, Острове Мэн, Панаме, Перу, Польше, Пуэрто-Рико, Сингапуре, Таиланде, Тайване, Уругвае, Фиджи, Хорватии, Эквадоре.

Европейским лидером строительства особых зон до последнего времени была Польша, однако при вступлении ее в Евросоюз количество таких зон может существенно сократиться. Польша прославилась также своими свободными таможенными зонами, работающими с 1997 г., которые по существу могут быть приравнены к СЭЗ.

В странах классического капитализма (Великобритания, США) есть зоны предпринимательства, имеющие резко выраженную социальную направленность и увязанные с программой развития городов и депрессивных регионов.

Привлекая предпринимателей в офшорные зоны, в том числе и внутренние, государства одновременно получают значительные денежные средства нерезидентов. При этом развертывание офшорного центра не является капиталоемким проектом, так как не требует от местных властей значительных инвестиций, если этот центр «привязывается» к крупным городам с достаточно развитой деловой инфраструктурой и соответствующей международной репутацией.

Мировой опыт свидетельствует, что сама по себе особая экономическая зона не является панацеей, и факт ее создания еще не говорит о том, что регион, в котором она появилась, автоматически будет развиваться. Чтобы случилось именно так, необходимо учесть ряд основных условий. Во-первых, не следует смешивать зоны, созданные для развития того или иного сектора экономики, с зонами «социального» плана, обязанными «вытянуть» отстающий регион. Во-вторых, необходимо обуздание бюрократии. Далее, государство должно быть готово предоставлять льготы на длительный срок. И главное — создавая зону, государство должно четко знать, чего оно хочет. Примером последовательного курса является Китай.

Используя накопленный различными странами опыт создания зон свободного предпринимательства (свободных экономических зон), Россия сможет привлекать в страну дополнительные инвестиции для решения своих социальных задач, а российские предприниматели за счет налоговой экономии внутри страны будут иметь дополнительные условия для экономического роста, повышения своей финансовой значимости. Естественно, что все это приведет и к увеличению налоговых поступлений.

Кратко рассмотрим историю создания и функционирования СЭЗ в Российской Федерации. Прежде всего, отметим, что их создание, бесспорно, представляло прорыв в подходах к решению экономических задач государства, которое пыталось использовать самые различные механизмы для придания ускорения своему развитию. Одновременно следует указать на то, что льготы, предоставляемые хозяйствующим субъектам в СЭЗ, определялись не только объективными, но зачастую и субъективными, в том числе политическими, факторами. Они устанавливались не только в соответствии с экономически обоснованными требованиями, но и на основе небесспорных предложений администрации территорий, которые боролись за возможность получения определенных привилегий.

В экономической литературе сложилось обоснованное мнение, что в своем становлении свободные экономические зоны России прошли несколько этапов.

Первый этап охватывает вторую половину 1980;х гг., когда разрабатывались проекты, готовились документы, выдвигались различные предложения главами местного самоуправления.

Второй этап — 1990−1991 гг. В России на площади в 1 млн км2 (7% всей территории страны) с июля 1990 г. по июнь 1991 г. были организованы СЭЗ различных типов — от свободных таможенных до комплексных. Статус СЭЗ был закреплен за 11 регионами с численностью населения 18,5 млн человек (13% населения страны). Однако при этом не были сформированы соответствующие экономические и правовые условия даже для начала их работы. В 1990 г. был создан специальный орган — Консультативный совет по СЭЗ при Антимонопольном комитете. В 1991 г. в России была создана Международная ассоциация развития свободных экономических зон для поддержки территориальных инициатив, разработки законодательно-нормативных документов, программ практической реализации создания СЭЗ и отработки новых форм и методов управления этими зонами в период перехода к рынку.

Третий этап в создании СЭЗ охватывает 1992−1994 гг., когда стало ясно, что из числа созданных СЭЗ лишь единицы начали успешно функционировать. Вышли Указы Президента РФ от 4 июня 1992 г. № 548 «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации» и от 27 сентября 1993 г. № 1466 «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями», а также от 18 июня 1994 г. № 1257 «Об урегулировании вопросов создания и функционирования свободных таможенных зон Российской Федерации». В этот период принимаются решения и по конкретным зонам: Шереметьево, «Московский франкопорт» и др.

Четвертый этап -1995−2006 гг. В этот период шла работа над законом «О свободных экономических зонах»^[3].

Пятый этап — с 2006 г. по настоящее время. Формируется комплекс законодательных актов, регулирующих деятельность особых экономических зон, в том числе вопросы налогообложения в них.

Правовую основу для появления СЭЗ заложил еще в 1990 г. ряд постановлений Верховного Совета и Правительства РФ. В сентябре 1990 г. была создана первая свободная экономическая зона «ЕВА» в Еврейской автономной области. Закон РСФСР от 4 июля 1991 г. № 1545−1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» продекларировал возможность создания свободных экономических зон на территории РФ. Распоряжением Верховного Совета РФ от 9 июля 1991 г. № 1588−1 «О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Кемеровской, Новгородской областях и г. Выборге Ленинградской области» были утверждены положения о СЭЗ «Кузбасс», СЭЗ «Садко», СЭЗ «Выборг». Всего, по имеющимся данным, с начала 1990;х гг. в различных регионах было учреждено 24 зоны с особым правовым режимом.

Общие выводы о практике создания и функционирования СЭЗ в России до 2006 г. состоят в том, что:

• • их создание не носило системный и стратегический характер для развития экономики России в целом. В ряде случаев СЭЗ формировались под «давлением» местных администраций и способствовали формированию регионального «административного капитализма» ;
• • не существовало ни единой методики, ни статистики для определения реальной социальной и бюджетной эффективности функционирования этих зон;
• • изменения российского налогового законодательства вступали в противоречия с ранее установленными специфическими льготами в СЭЗ в различных регионах.

Из старых зон в настоящее время реально осталось только две, которые функционируют по самостоятельным правилам. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» их напрямую не коснулся. Это СЭЗ «Янтарь» в Калининградской области и Особая экономическая зона в Магаданской области.

1. СЭЗ «Янтарь» в Калининградской области.

Согласно Федеральному закону от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», создана ОЭЗ в Калининградской области, в которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется процедура свободной таможенной зоны. В данной ОЭЗ применяется особый порядок уплаты налогов на прибыль и имущество организаций резидентами, установленный ст. 288.1 и 385.1 НК РФ. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в соответствии с законодательством РФ, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

По налогу на прибыль установлено, что в течение шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с законодательством, взимается по ставке 0%. В период с 7-го по 12-й календарный год включительно ставка налога на прибыль составляет величину, установленную п. 1 ст. 284 НК РФ, уменьшенную на 50%.

Если законом Калининградской области установлено пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области, резиденты применяют данную уменьшенную на 50% пониженную ставку.

По налогу на имущество для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, налоговая ставка в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом «Об особой экономической зоне в Калининградской области», устанавливается в размере 0%. В период с 7-го по 12-й календарный год включительно ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области, уменьшенную на 50%.

Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

С 1 января 2008 г. предусмотрены особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Кроме этого, согласно ст. 333.29 НК РФ государственная пошлина не уплачивается за выдачу гражданину Российской Федерации, местом жительства которого является Калининградская область, документов, предусмотренных подп. 1−2.1 п. 1 ст. 333.28 НК РФ.

2. Особая экономическая зона в Магаданской области функционирует в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области». Согласно названному закону ОЭЗ — территория, которая расположена в административных границах города Магадана и на которой устанавливается особый правовой режим хозяйственной деятельности и применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

В ст. 5 указанного закона предусмотрен налоговый режим особой экономической зоны, согласно которому до 31 декабря 2006 г. при осуществлении хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области участники ОЭЗ освобождались от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет. Это не касается отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В период с 1 января 2007 г. до 31 декабря 2014 г. участники ОЭЗ при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Данная льгота предоставляется при условии ведения участниками ОЭЗ отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах особой экономической зоны и Магаданской области.

Действие льгот по уплате акцизов и НДС на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию ОЭЗ, перманентно приостановлено с 1 января 2005 г.

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» на территории ОЭЗ Магаданской области вводится действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны, установленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и существенно меняется действие этой процедуры в Калинградской и других ОЭЗ, рассматриваемых далее^[4].

Названным законом также установлено, что Калининградская ОЭЗ функционирует до 1 апреля 2031 г.

Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» предусматривает, что на территории РФ могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

• 1) промышленно-производственные особые экономические зоны (по данным Минэкономразвития в настоящее время такие зоны действуют в Липецкой области «Липецк», в Республике Татарстан «Алабуга»);
• 2) технико-внедренческие особые экономические зоны (в настоящее время такие зоны действуют в Московской области — г. Дубна; в г. Москва — Зеленоградский АО; в г. СанктПетербург — «Нойдорф»; в Томской области);
• 3) туристско-рекреационные особые экономические зоны (Республика Алтай — «Алтайская долина»; Республика Бурятия; Алтайский край — «Бирюзовая Катунь», Краснодарский край — «Новая Анапа»; Ставропольский край — «Гранд Спа Юца»; Калининградская область — «Куршская коса»; Приморский край — «Остров Русский»);
• 4) портовые особые экономические зоны (г. Ульяновск, Хабаровский край, г. Советская Гавань; Мурманск)^[5].

В этом законе дано определение. Особая экономическая зона — определяемая Правительством РФ часть территории России, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

До 2012 г. гл. 8 названного закона называлась «Налогообложение резидентов особых экономических зон и таможенный режим в особых экономических зонах» и в ст. 36 «Налогообложение резидентов особых экономических зон» содержалась только одна фраза: «Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах». Далее следовала ст. 37 «Таможенный режим свободной таможенной зоны» .

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 409-ФЗ гл. 8 названа «Применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территориях особых экономических зон». Соответственно ничего про налоги в этой главе не говорится, а непосредственно в ст. 36 излагаются общие положения о применении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территориях ОЭЗ.

Автор полагает, что на этапе становления ОЭЗ отсылочная норма на базовое налоговое законодательство была целесообразна, а в настоящий момент этого не требуется.

Рассмотрим особенности и преимущества налогообложения в ОЭЗ.

Согласно ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) на территории РФ проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой ОЭЗ в данной зоне.

Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% предусмотрено, что в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

• — контракт (копия контракта), заключенный с резидентом ОЭЗ;
• — копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
• — таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая ОЭЗ.

По акцизам в НК РФ установлены следующие особенности и преимущества налогообложения в ОЭЗ.

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) также ввоз на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой ОЭЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

В ст. 185 НК РФ говорится, что при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую ОЭЗ, акциз уплачивается в полном объеме.

При помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой ОЭЗ акциз не уплачивается.

Статьей 191 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории ОЭЗ лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со ст. 187 НК РФ.

В п. 7.1 ст. 198 НК РФ записано, что при ввозе в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую ОЭЗ представляются следующие документы:

• — контракт (копия контракта), заключенный с резидентом ОЭЗ;
• — копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
• — таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта;
• — документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой ОЭЗ.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей в ряде ОЭЗ (см. материалы параграфа 5.5).

Специфика исчисления налога на прибыль резидентами ОЭЗ заключается в следующем.

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной ОЭЗ.

Для организаций — резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).

С 1 января 2012 г. до 1 января 2018 г. для организаций — резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также до 1 января 2023 года для организаций — резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% применительно к прибыли от деятельности поименованной в НК РФ. Нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей ОЭЗ. При этом необходимым условием применения нулевой ставки является раздельный учет доходов и расходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и за ее пределами.

Для ряда организаций в ОЭЗ (в том числе в инновационном центре Сколково) предусмотрены льготы по налогу на имущество и земельному налогу, государственной пошлине (см. параграфы 5.4 и 5.7), а также по взносам во внебюджетные социальные фонды (см. параграф 5.5).

Для предприятий, осуществляющих деятельность в Сколково, предусмотрены также и другие специфические преференции. Так, организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» «, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (см. параграф 5.3).

В ст. 246.1 НК РФ предусмотрено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с «Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» «, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Еще раз акцентируем внимание, что в настоящее время применяется процедура свободной таможенной зоны, имеющая, как это было отмечено ранее, специфику в Калининградской и Магаданской ОЭЗ, а также описываемая в ст. 37 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» .

На территории РФ существуют технопарки. Однако в настоящее время ни у технопарков, ни у наукоградов налоговых льгот нет.

Создавая особые экономические зоны, Россия получает возможность привлекать в страну дополнительные инвестиции для решения своих социальных задач, а российские хозяйствующие субъекты за счет налоговой экономии внутри страны будут иметь условия для экономического роста и повышения своей конкурентоспособности и финансовой значимости.

• [1] Арсюхин Е. Две тысячи проб и ошибок // Российская газета. 2006. 5 сентября. С. 22.
• [2] Об истории особых экономических зонах Китая автор подробно писал в предыдущем издании учебника. На эту тему можно также посмотреть: Родина Л. А. Налоговая система Китайской Народной Республики: учеб, пособие. 2010; Колчин С. П. Налоговая система в России и Китае. 2010; Пи Цяньиян, Ван Кай. Опыт китайских зон технико-экономического развития. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2006.
• [3] Подробно про данный этап см.: Вылкова E. С, Романовский М. В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. С. 207−219.
• [4] Ранее применялся режим свободной таможенной зоны (см. с. 223−225 предыдущего издания учебника).
• [5] История порто-франко относится к середине XVI в. В разное время подобный режим действовал в Генуе, Венеции, Марселе, Гамбурге, Бремене. Первый российский порт-франко был создан в Одессе в 1819 г., закрыт в 1859 г. Аналогичная система успешно работала в Батуми и на Дальнем Востоке.