Оптимизация взносов в социальные фонды

С 2010 г. отменен единый социальный налог. Теперь организации уплачивают взносы в социальные фонды в соответствии с положениями Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Согласно ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

• • по трудовым договорам;
• • гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• • договорам авторского заказа;
• • договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• • издательским лицензионным договорам;
• • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения:

• • производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров, связанных с авторскими правами;
• • начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
• • начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
• • производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-?3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ;
• • производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с п. 4 части 2 ст. 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-?З «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров (применяется до 1 января 2017 г.).

Планирование взносов в социальные фонды для организаций возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения.

Согласно ГК РФ к договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, относятся следующие:

• • договор подряда (ст. 702−768);
• • договор возмездного оказания услуг (ст. 779−783);
• • договор на выполнение НИОКР (ст. 769−778);
• • договор перевозки груза (ст. 784−785);
• • договор транспортной экспедиции (ст. 801−806);
• • договор хранения (ст. 896−926);
• • договор поручения (ст. 971−979);
• • договор комиссии (ст. 990−1004);
• • агентский договор (ст. 1005−1011);
• • договор доверительного управления имуществом (ст. 1012−1026).

Таким образом, по всем остальным договорам гражданскоправового характера, не связанным с выполнением работ и оказанием услуг, не производится исчисление взносов в социальные фонды (например, по договорам купли-продажи, мены и т. д.), о чем также содержится указание в Законе № 212-ФЗ.

При планировании взносов в социальные фонды следует ориентироваться на содержание договоров, заключенных с работниками, а не на их название.

При осуществлении налогового планирования взносов в социальные фонды необходимо также учитывать, что для организаций база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих этот лимит, определенный нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. С 1 января 2011 г. установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей: с 1 января 2011 г. — 463 000 руб.; с 1 января 2012 г. — 512 000 руб. Однако при этом сумма выплат в пользу работников, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов, облагается по ставке 10%.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. База исчисляется исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов. Соответственно здесь необходимо учитывать рассмотренные нами ранее положения по ценовой политике организации, меры по оптимизации НДС и акцизов.

Новым моментом по взносам в социальные фонды по сравнению с действовавшими ранее законодательными нормами по ЕСН является следующее.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, приведенных в табл. 5.1.

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, приведенных в табл. 5.1.

Указанные положения необходимо учитывать при оптимизации взносов в социальные фонды, с учетом рассматриваемых далее положений по оптимизации НДФЛ.

Таблица 5.1. Профессиональные вычеты.

Налоговое планирование взносов в социальные фонды возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством^[1] (ст. 9 Закона № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для организаций:

• 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
• 2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
  • а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
  • г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
  • д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
  • ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
  • и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
    • — выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
    • — выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
    • — компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
• 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
  • а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
• 4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• 5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• 6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ), в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
• 6.1) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
• 7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории России не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
• 8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на соответствующие должности;
• 9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
• 10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
• 11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
• 12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
• 13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
• 14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, и тому подобных организаций;
• 15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории, так и за пределами территории России не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, перечисленные в Законе № 212-ФЗ.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются:

• 1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями; выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданскоправовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
• 2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, при налоговом планировании необходимо учитывать, что взносы в Фонд федерального страхования РФ не начисляются на вознаграждения по всем гражданско-правовым договорам. В то же время взносы в другие социальные фонды не начисляются только на выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением перечисленных в Законе № 212-ФЗ авторских договоров.

Для целей налогового планирования необходимо учитывать, что регрессионные шкалы ЕСН, содержащиеся в ст. 241 НК РФ, теперь не применяются, но на переходный период с 2011 по 2027 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий организаций.

• 1. В течение переходного периода с 2011 по 2027 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов:
• 1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• 2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
• 3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и мной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
• 4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Указанные плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий: а) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под НИОКР подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство; б) применение упрощенной системы налогообложения;
• 5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленнопроизводственной ОЭЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
• 6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в техниковнедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Указанные плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими условий, установленных частями 2.1 и 2.2 ст. 57 212-ФЗ;
• 7) для плательщиков страховых взносов — российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:
  • а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта — в части деятельности в области радиои телевещания или деятельности информационных агентств;
  • б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации — в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;
• 8) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, перечисленные в ст. 58 Закона № 212-ФЗ:
• 9) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, — в отношении указанных выплат и вознаграждений;
• 10) для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 г. № 61 -ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;
• 11) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных в ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Указанные плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по этим тарифам не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности виды доходов поименованные в Законе № 212-ФЗ;
• 12) для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения;
• 13) для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). Указанные плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов, при выполнении ими следующих условий:
  • а) доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 90% суммы всех доходов организации за указанный период;
  • б) средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 100 человек;
  • в) организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим ОЭЗ, созданного в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» .

В течение 2012−2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1−3, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Тарифы страховых взносов, %.

В течение 2012−2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 4−6, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Тарифы страховых взносов, %.

В течение 2011−2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 7, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Тарифы страховых взносов, %.

В течение 2012−2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8,10−12, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.5.

Таблица 5.5. Тарифы страховых взносов, %.

В течение 2012−2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 13, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.6.

Таблица 5.6. Тарифы страховых взносов, %.

В 2011—2027 гг. выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в соответствии с тарифами, установленными ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии с ч. 2, 3, 3.1−3.5 настоящей статьи, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

С 1 января 2011 г. для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“» (далее — участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.7.

Таблица 5.7. Тарифы страховых взносов, %.

Тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.9, не применяются для участника проекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 млн руб. Указанный совокупный размер прибыли рассчитывается в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Для организаций, утративших статус участника проекта, тарифы страховых взносов, указанные в табл. 5.9, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в котором произошло указанное превышение, или плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке с взысканием с плательщика страховых взносов соответствующих сумм пеней.

В 2012—2013 гг. для всех прочих организаций — плательщиков страховых взносов применяются тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 5.8.

Таблица 5.8. Тарифы страховых взносов, %.

• [1] См. ранее действовавший перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, в ст. 238 НК РФ.