Анализ косвенных затрат

К косвенным относятся комплексные затраты (как состоящие из нескольких элементов, так и одноэлементные). В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов (рис. 10.2): расходы на обслуживание производства и управление им, в том числе на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы (цеховые, общезаводские (общехозяйственные) расходы, потери от брака, прочие производственные расходы); внепроизводственные (коммерческие) расходы.

При анализе косвенных статей затрат используют общепринятый подход к исследованию, включающий:

• • сравнение фактической величины затрат в абсолютном выражении с базисной, сравнение в динамике на рубль произведенной продукции;
• • оценка динамики суммы расходов, приходящихся на единицу продукции;
• • определение причин, вызвавших абсолютное и относительное изменение косвенных затрат, и их влияние на изменение производственной себестоимости.

В зависимости от объема производства расходы делятся на условно-постоянные, не зависящие от степени выполнения плана, и переменные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом перевыполнения плана. Опытным путем установлено: при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

При анализе косвенных переменных затрат в производственной себестоимости их пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы принимаются в пределах сметы. При анализе.

Рис. 10.2. Примерный состав статей затрат, относящихся к косвенным затратам.

комплексных затрат необходимо помнить, что ни по одной из статей этих расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия (табл. 10.23).

По всем статьям затрат, связанным с содержанием и эксплуатацией оборудования, наблюдается рост по сравнению с базисным периодом, а по отдельным показателям увеличение доходит до 200%. Значительное превышение по сравнению с базисным периодом произошло по затратам, связанным с текущим ремонтом и внутризаводским перемещением грузов. Рост объема производства требует пересчитать эти затраты, относящиеся к переменным, на коэффициент увеличения выпуска товарной продукции, чтобы разделить рост затрат за счет расширения производства и перерасхода в единице продукции (амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства). Сделанные расчеты указывают: основное увеличение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования обусловлено ростом производства. Вместе с тем произошел перерасход па единицу продукции, а также по всем статьям, поэтому необходимо установить его конкретные причины.

В составе непроизводительных расходов анализируются прежде всего потери от брака, порчи сырья, материалов и полуфабрикатов собственной выработки, недостача материальных ресурсов и готовой продукции, оплата простоев рабочих. Эта статья расходов планируется на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно.

При анализе потерь от брака необходимо определить.

• (табл. 10.24):
• • изменение потерь от брака по сравнению с предыдущими периодами и плановыми данными;
• • динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии контроль качества;
• • выполнение плановых мероприятий по снижению потерь от брака;
• • размер возмещенных потерь от брака, образовавшегося по вине поставщиков или рабочих;
• • величину снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака.

Таблица 10.24

Исходные данные для анализа потерь от брака, тыс. руб.

Окончание табл. 10.24

Из расчетов видно, что в предшествующем году забракованная продукция составляла 4,4% со снижением ее доли к отчетному году до 3,2%.

Предприятие смогло частично уменьшить окончательные потери от брака с 4,3 до 3,1% за анализируемый период соответственно за счет исправления брака и его реализации, а также за счет удержания из заработной платы виновных лиц.

Как показывают расчеты, в связи с браком увеличиваются непроизводительные затраты рабочего времени, в том числе на его исправление: 8% со снижением доли в отчетном периоде до 5,2% в общей величине затрат на оплату труда. Положительным моментом в деятельности предприятия является снижение брака, следовательно, и снижение себестоимости на 1106 тыс. руб., или на 22,6%. Активно проводимая политика минимизации брака способствует уменьшению непроизводительных трудовых затрат и материальных расходов.

Анализ других видов непроизводительных расходов (оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводительные расходы) проводится аналогично анализу потерь от брака продукции полуфабрикатов собственного производства.