Система налогового права

Налоговое право, как и любое иное правовое образование имеет юридическую конструкцию, свойственную многим иным юридическим областям. Во всей совокупности правовых норм в области налогов и сборов выделяют группы однородных по содержанию и назначению правовых норм, регулирующих отношения, входящие в его предмет.

Система налогового права основана на предмете налогового права и отражает совокупность создаваемых и охраняемых государством норм в области налогов и сборов. Регулируя преимущественно финансовые отношения (отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов), система налогового права производна от системы финансового права. Ее построение логично отражает структуру законодательства о налогах и сборах, процессуальную и правоприменительную практику деятельности налоговых органов, нормы о защите прав и законных интересов налогоплательщиков и др.

Налоговое право является довольно-таки молодым юридическим образованием. Процесс развития его системы происходит не только за счет вычленения его норм из других смежных правовых областей, но и уточнения и конкретизации имеющихся научных выводов и представлений о финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. На развитии системы налогового права объективно сказываются государственная налоговая политика, объем валового внутреннего продукта, финансовые кризисы и другие факторы, влияющие на экономику государства в целом.

Система налогового права — это объективно сложившаяся его внутренняя структура (строение, организация), реально отражающая существующие и развивающиеся властные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

То есть в системе налогового права можно выделить комплекс однородных правовых норм, регулирующих определенные группы общественных отношений, входящих в его предмет. Группы состоят из институтов и подинститутов, отражающих содержание, характер и направленность отдельных налогово-правовых отношений. При этом сама система налогового права отражает комплекс властных отношений, направленных на своевременное и полное поступление в бюджет государства налогов и сборов. Система налогового права отражает его внутреннее строение, то из чего (каких институтов и субъинститутов) состоит данная подотрасль права. Иными словами система налогового права — это его внутренняя структура.

Характерные черты (признаки), свойственные системе налогового права — это единство правовых норм и входящих в состав системы институтов (подинститутов), взаимодействие, целостность, властная направленность, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная регламентированность — все то, что охватывается общим понятием юридическая конструкция системы права. Все названные признаки тем или иным образом основаны на государственной воле и принципах (основных началах) налогового права.

Система налогового права объективно разделяется на Общую и Особенную части. В Общую часть включаются нормы, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие правила установления, введения налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование и превенцию нарушений законодательства о налогах и сборах, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля и т. д. Нормы Общей части налогового права применяются ко всем отношениям в области налогов и сборов и действуют относительно всех иных институтов, субинститутов и норм законодательства о налогах и сборах.

Конкретизируются положения Общей части налогового права в ее Особенной части, которую образуют нормы, детально регламентирующие порядок исчисления и уплаты видов налогов и сборов, входящих в налоговую систему России (часть вторая НК РФ). Например, в Общей части содержатся нормы о налоговой обязанности, налогоплательщиках, их видах, правах и обязанностях, права и обязанности налоговых органов, общие правила исполнения налоговой обязанности, нормы о сроках в налоговых правоотношениях и др. В Особенной части детально регламентирован порядок исчисления, уплаты налогов, подачи деклараций по видам налогов и сборов.

Выстраивание норм налогового права в систему объективно позволяет правильно и обоснованно применять нормы законодательства о налогах и сборах, что в свою очередь, обеспечивает соблюдение законности и дисциплины в налоговых правоотношениях, содействует выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций, опосредует защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что система налогового права — это объективно сложившаяся его внутренняя структура (строение, организация), реально отражающая существующие и развивающиеся властные общественные отношения, входящие в предмет налогового права.