Особенности анализа постоянных и переменных, прямых и косвенных затрат

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В ходе анализа проекта выявлены следующие издержки: сырье; электроэнергия для станков; электроэнергия дтя обогрева; заработная плата генерального директора; заработная плата торгового агента; комиссионные торгового агента; расходы на социальные объекты; амортизация станка Л (производство продукции); амортизация станка В (упаковка всей продукции); расходы по доставке товара потребителю; заработная… Читать ещё >

Особенности анализа постоянных и переменных, прямых и косвенных затрат (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Разделение затрат на переменные и постоянные начинается с определения того диапазона объема производства, который соответствует целям проекта.

Постоянные затраты, их называют также структурными, или затратами мощности, — это затраты, не зависящие от деятельности компании. Они связаны с производственными мощностями. В краткосрочном периоде это значит, что если нс изменяются мощности, то затраты остаются постоянными. В долгосрочном периоде они постоянно переоцениваются в зависимости от структуры инвестиций (или высвобождения капитала).

Данные о постоянных затратах собираются за определенный промежуток времени для получения показательного примера. Это можно сделать простым усреднением, внеся соответствующие поправки на инфляцию, или путем прогнозирования на ближайший месяц. В предлагаемой форме процесс сбора данных по постоянным затратам представлен несколько в упрощенном виде и должен включать эквиваленты расходов на социальную сферу до уплаты налогов (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Образец формы для данных по постоянным затратам

№. п/п.	Затраты.	Источник.	Период.
№. п/п.	Затраты.	Источник.
	Топливо и энергия.	Фактическое потребление.
	Оплата труда производственных рабочих.	Фактическая заработная плата производственных рабочих.
	Оплата труда непроизводственных работников.	Фактическая заработная плата непроизводственных работников.
	Социальное страхование.	Фактические расходы на социальную сферу.
	Производственные накладные расходы.	Фактические накладные расходы.
	Прочие производственные расходы.	Фактические прочие производственные расходы.
	Всего постоянных производственных расходов.	Сумма 1−6.
	Общие и административные расходы.	Фактические общие и административные расходы.
	Коммерческие расходы.	Фактические коммерческие расходы.
	Всего постоянных накладных расходов.	Сумма 8−9.
	Итого постоянных издержек.	Сумма 7 и 10.

Переменные затраты зависят от хозяйственной деятельности компании. Они непосредственно связаны с производством. В зависимости от метода расчета их колебания принимают как пропорциональные или непропорциональные выпуску продукции.

Данные по переменным затратам по продукции компании включают: 1) подробный список материалов и компонентов (и их количество), используемых в производстве, обычно имеется у технологов компании (цеха); 2) последние цены на материалы и компоненты (должны иметься в отделе снабжения); 3) процент запланированных отходов на основании опыта компании (табл. 7.7).

Эту и последующие образцы форм можно использовать при расчете издержек продукции. Следует обратить внимание на то, что в этих формах предлагается использовать нормативные данные, часто имеющиеся в наличии. Но данные по фактическим затратам, если их можно собрать, были бы более точными. Используемые показатели по отходам и потерям определяются на основе предыдущего опыта.

Образец формы для данных по переменным затратам

№ п/п.	Затраты.	Источник.	Виды продукции.
	Материалы.	Нормы.
	Компоненты и комплектующие.	То же.
	Повторно используемые отходы.	% используемых материалов (по прошлому опыту).
	Потери в результате отходов.	% используемых материалов.
	Итого (1−4).

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. С) пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата груда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе). Дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы). Регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат (Крз), введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

Особенности анализа постоянных и переменных, прямых и косвенных затрат.

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен единице, дегрессивных затрат — находится в пределах от 0 до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема производства или продаж), прогрессивных затрат — больше единицы (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент реагирования постоянных затрат равен нулю (поскольку они не зависят от объема производства или продаж).

При такой классификации на постоянные и переменные затраты формула суммарных затрат компании (З) примет следующий вид:

З = A + B•V,

где A — величина постоянных расходов; В — величина переменных расходов; V — объем валовой продукции.

Многие затраты не являются ни чисто переменными, ни чисто постоянными. Изменение объемов производства влечет за собой их изменение, но не в прямо пропорциональной зависимости. Такие затраты относятся к промежуточной категории нолупостоянных затрат.

Полупостоянные затраты — зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему; растут ступенчато, т. е. постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными; для простоты, как правило, считаются либо постоянными, либо переменными (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Деление затрат компании на переменные, постоянные и полупостоянные

Переменные.

Постоянные.

Полу постоя иные.

Прямые материальные затраты.

Прямые трудовые затраты.

Энергия на технологические цели.

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

Заработная плата работников управления.

Арендная плата.

Большинство других статей управленческих расходов (транспортное обслуживание управленческого аппарата, охрана, канцтовары и др.).

Материально-техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление.

Классификация затрат на переменные и постоянные лежит в основе операционного анализа. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (СУР-анализ, маржинальный анализ). Операционный анализ — это основной инструмент оперативного планирования на предприятии, который позволяет изучать зависимость результатов деятельности от затрат, объема производства и цены. С помощью операционного анализа можно найти наиболее выгодные комбинации между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Он позволяет найти точку равновесия, так называемый критический объем продаж, или точку безубыточности — точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Они представляют собой сумму постоянных и переменных затрат. Точка безубыточности — это ситуация, при которой компания нс несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности означают для компании потери, выше нее — прибыль.

Прямые затраты легко начисляются на единицу продукции путем простого подсчета потребленного количества ресурсов (килограммов сырья, отработанного времени и пр.). Затраты на сырье, заработная плата рабочих цеха, которые производят конкретный товар, могут расцениваться как прямые затраты на этот товар.

Косвенные затраты, наоборот, трудно рассчитать на единицу продукции. Они являются предметом отдельной процедуры начисления. По методу совокупных издержек они будут списываться на продукцию по единицам труда после того, как будут предварительно распределены в аналитических центрах компании. В общем случае это затраты центров произвольных затрат, затраты на финансирование хозяйственной деятельности компании и т. д.

Чтобы самостоятельно определить, какие затраты относятся к прямым, а какие — к косвенным, нужно ответить на следующий вопрос: они относятся к производству конкретной продукции (прямые) или к деятельности (косвенные)?

Деление затрат на постоянные/переменные и прямые/косвенные лежит в основе так называемой системы директ-костинг. Главный принцип, заложенный в основу системы директ-костинг, — раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Система директ-костинг предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных се аналитических возможностей можно выделить следующие:

• планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;
• ценообразование;
• анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);
• выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
• оценка эффективности деятельности подразделений компании (центров ответственности);
• оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Для анализа затрат по системе директ-костинг можно использовать матрицу 2?2 (пример 7.2).

Пример 7.2

Задача — расположить эти издержки в таблице (табл. 7.9).

Таблица 7.9

Матрица 2? 2 в системе анализа затрат директ-костинг.

	Постоянные.	Переменные.
Прямые.
Косвенные.

Чтобы решить поставленную задачу, необходимо провести анализ каждого вида издержек. Можно использовать следующий вариант рассуждений (табл. 7.10).

Таблица 7.10

Пример проведения классификации затрат

Вид затрат.	Классификация затрат для целей их анализа и управления ими.
Сырье.	Почти всегда — статья переменных издержек, так как количество сырья и, следовательно, его стоимость прямо зависят от объема выпуска. Всегда — статья прямых издержек, так как компания закупает только то сырье, которое нужно для производства определенной продукции. Поэтому эту статью издержек можно отнести на продукцию, по которой она образуется. Однако рост объема выпуска может создать лучшие условия для закупки, тем самым уменьшая стоимость единицы продукции. Зависимость этой статьи от объема выпуска не может быть совершенно линейной.
Электроэнергия для станков.	Статья переменных издержек, так как зависит от роста производства: чем больше объем выпуска, тем больше энергии требуется. Теоретически — статья прямых издержек, так как расходы на энергию должны относиться к каждому виду продукции в соответствии с требуемым количеством для выпуска единицы продукции. Однако энергию иногда трудно отслеживать: здесь требуются методы распределения для оценки се доли на каждый продукт. Этот метод распределения издержек превращает ее тогда в статью косвенных издержек.
Электроэнергия для обогрева.	Статья постоянных издержек, так как обогрев зданий не зависит от объема выпуска; статья косвенных издержек, так как эта статья накладных расходов образуется независимо от вида производимой продукции, и ее практически нельзя отнести к определенному виду.
Заработная плата генерального директора.	Статья постоянных издержек; статья косвенных издержек.
Заработная плата торгового агента.	Статья постоянных издержек, ибо не зависит от объема производства или сбыта (заработная плата — это постоянная часть вознаграждения, к которой обычно добавляются комиссионные в качестве переменной части); обычно статья косвенных издержек, так как каждый агент продает несколько видов продукции. Его заработную плату нужно распределять по продаваемой продукции (при продаже одного вида продукции его заработная плата попадает в прямые издержки).
Комиссионные торгового агента.	Статья переменных издержек, ибо комиссионные обычно пропорциональны объему продаж агента; статья косвенных издержек (сравните с заработной платой агента).
Расходы на социальные объекты.	Статья постоянных издержек, так как не зависит от производственной деятельности; статья косвенных издержек, потому что не относится к какомулибо виду продукции.
Амортизация станка, А (производство продукции).		Обычно — статья постоянных издержек, ибо остается постоянной в течение каждого года независимо от производства, однако амортизация станков происходит быстрее, если они используются на полную мощность; амортизация может стать полупостоянной статьей и быть либо ступенчатой, либо иметь постоянную и линейную составляющие: прямая статья, ибо относится только к продукции. Прекращение выпуска продукции означало бы продажу станка и ликвидацию этой статьи расходов.
Амортизация станка В (упаковка всей продукции).		Обычно постоянная статья, ибо остается постоянной в течение каждого года независимо от производства; однако иногда бывает полупостоянной (ср. с амортизацией станка Л); косвенная статья, ибо используется для всей продукции. Поэтому ее нельзя отнести к одному виду продукции.
Расходы, но доставке товара потребителю.		Обычно переменная статья, ибо зависит от объема сбыта; обычно прямая статья, ибо транспортные расходы могут быть отнесены к той или иной продукции; иногда заказ нескольких видов продукции может ограничить возможность разделения затрат.
Зарплата производственного персонала.		Обычно постоянная статья, ибо оплата труда не всегда зависит от уровня производства из-за давления профсоюзов и законов, ограничивающих увольнения; однако если компания прибегает к временному найму или работа является гибкой, то эта статья становится переменной, а при сверхурочной работе — полупостоянной; прямая статья, ибо бо? льшую часть времени производственный персонал занят производством конкретного вида продукции.
Зарплата руководителей производства.		Постоянная статья (кроме временной и сверхурочной работы, ср. с производственным персоналом); обычно косвенная статья, ибо контрольный персонал работает с несколькими видами продукции.

На основе проведенного анализа получается следующий вариант заполнения матрицы (табл. 7.11).

Таблица 7.11

Пример заполнения матрицы 2?2 на основе проведенной классификации затрат.

Затраты.	Постоянные.		Переменные.
Прямые.	Амортизация станка A (производство продукции); заработная плата производственного персонала.		Сырье; комиссионные торгового агента; расходы по доставке товара потребителю.
Косвенные.	Амортизация станка В (упаковка всей продукции); заработная плата руководителей производства; заработная плата торгового агента; заработная плата генерального директора; электроэнергия для отопления.	Электроэнергия для станков.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой