Теоретическое обоснование темы исследования

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

• — прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
• — прочих доходов и расходов;
• — потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• — начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций /15/.

Сорокин А.В. считает, что прибыль характеризует не весь полученных доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность /17/.

Афанасьев А.А., в своей статье «Учет финансовых результатов», полагает, что финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доход над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток /5/.

Финансовый результат — это конечный итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. учет аудит финансы затраты Финансовый результат — сложнейшая категория бухгалтерского учета, и ее исследованию в счетоведении и исчислению в счетоводстве были посвящены огромные усилия многочисленных счетных работников /10/.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это — аудит.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям /9/.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

• — от реализации продукции;
• — от продажи ОС и иного имущества;
• — от внереализационной деятельности /18/.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения /7/.

Кондраков Н.П. утверждает, что аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

• 1) установление достоверности финансового результата;
• 2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;
• 3) правильность распределения прибыли;
• 4) правильность формирования различных фондов;
• 5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности /11/.

Задачами данного вида аудита являются:

• — установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• — анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли /4/.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный /13/.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• — Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006).

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными, главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По мнению В. М. Волкового, Н. А. Игнатущенко рассматривая аудит финансовых результатов, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов /8/.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Никонов А.А. обращает внимание на то, что при проверке финансовых результатов следует помнить, что для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на убыток, полученный не только от продажи основных средств, но и от списания недоамортизированных основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В целях налогообложения финансовый результат также корректируется на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу/14/.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

• — правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• — учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
• — учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции) /12/.

Проанализировав мнения специалистов можно сказать, что реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятии и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т. п.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.