Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

Законодательно — нормативная база бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в России действует четырехуровневая система нормативных документов. К первому уровню относятся законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, второй уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности; третий уровень — это методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; к документам четвертого уровня относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В данном Законе основные средства затрагиваются в пункте 1 статьи 11, которая гласит «Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде». То есть, Закон четко регулирует начисление амортизации, которая не зависит от финансового положения предприятия. Кроме того, в законе отражен порядок проведения инвентаризации и случаи, при которых инвентаризация проводится в обязательном порядке.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между гражданскими и юридическими лицами, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н. В данном Положении освещены вопросы, касающиеся основных правил ведения бухгалтерского учета и основных правил составления и представления бухгалтерской отчетности. Кроме этого в Положении приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности и вопросы касающиеся оценки основных средств.

Основным документом второго уровня, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем дается классификация объектов, относящихся к основным средствам, и определяется, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. ПБУ 6/01 содержит порядок определения первоначальной стоимости основных средств, порядок переоценки имущества, способы начисления амортизации по основным средствам. В нем раскрываются вопросы, касающиеся ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, порядок выбытия основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

К документам третьего уровня относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г. № 49. Данные методические указания регулируют вопросы, связанные с инвентаризацией основных средств. Данные методические указания определяют документы, которые необходимо проверить до начала инвентаризации, порядок проведения инвентаризации, порядок оценки выявленных неучтенных ценностей, порядок заполнения инвентаризационных описей по объектам основных средств. Кроме этого третий уровень представлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации. В Плане счетов основным средствам посвящены следующие счета:

01 «Основные средства», где ведется учет по видам основных средств, и 02 «Амортизация основных средств».

Кроме того, к третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся Методические указание по бухгалтерскому учету основных средств. Данные методические указания приняты на основание ПБУ 6/01.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования представлен Учетной политикой предприятия (организации). В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств, о способах оценки основных средств; приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету; о принятых сроках полезного использования объектов; об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренду.

С 2002 года организации, кроме бухгалтерского учета основных средств обязаны вести и их налоговый учет. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В данной главе амортизируемое имущество объединяется в десять амортизируемых групп, в зависимости от срока полезного использования. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского существует только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Классификацию основных средств, приведенную в налоговом кодексе, можно применять и в бухгалтерском учете для тех основных средств, которые были приобретены после 1 января 2002 года.

С ведением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, организации стали вынуждены вести два вида учета основных средств, по многим вопросам сильно отличающимися друг от друга.

С одной стороны это сильно усложнило ведение учета, но с другой, обширная нормативная база позволяет организациям выбирать наиболее приемлемые и рациональные методы ведения бухгалтерского учета.