Результаты экономических реформ в США1

Эта экономическая теория и налоговая политика стали основой налоговой политики на II этапе налоговой реформы и продолжаются реализовываться до сих пор.

Налоговый кодекс был введен в действие с 1 января 1999 г., что и знаменовало начало II этапа налоговой реформы. Главными целями этого этапа были:

• • создание единой в границах России налоговой системы;
• • упрощение налоговой системы, снижение числа налогов;
• • упрощение налогового законодательства, его стабилизация и рационализация. Сделать НК РФ законом прямого действия;
• • снижение налогового бремени;
• • создание самостоятельной отрасли нрава — налогового права, в том числе создание налоговых судов;
• • либерализация взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков.

После ряда серьезных изменений и дополнений часть первая НК РФ позволила решить ряд проблем пашей налоговой системы, о которых мы поговорим далее.

С 1 января 2001 г. началось введение глав части второй НК РФ, в которых был определен механизм взимания ряда важнейших налогов (НДС, акцизов, НДФЛ, ЕСН). В интервью «Российской газете» б марта 2001 г. министр по налогам и сборам Г. И. Букаев назвал введение указанных четырех глав НК РФ (21—24) «налоговой революцией, совершенной мирным путем»^[1][2].

В начале 2001 г. в своем Послании Федеральному собранию Президент РФ В. В. Путин определил важнейшие стратегические приоритеты налоговой политики на этом этане — рациональное и справедливое обложение природных ресурсов — основного богатства страны, недвижимости, снижение налогообложения нерентных доходов, ликвидацию налогов с оборота^[3].

Законодательную и нормативно-правовую базу II этапа налоговой реформы составили следующие документы.

• 1. Главным законодательным актом стал НК РФ, который является законом прямого действия.
• 2. Правительство РФ, федеральные и региональные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления в пределах, определенных НК РФ, имеют право издавать нормативно-правовые акты по налогам и сборам, которые не могут изменять или дополнять законодательство, но налогам и сборам. ФПС России и ее территориальные органы не имеют права издавать нормативно-правовые акты по налогам и сборам.
• 3. К законодательству, но налогам и сборам относятся законы и нормативные акты, принятые законодательными органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления в пределах компетенций, установленных ст. 12 НК РФ.
• 4. К законодательству по налогам и сборам были отнесены также законы, принятые до вступления в силу части первой НК РФ, но в части, не противоречащей ей¹.
• 5. В силу прямого действия НК РФ в системе законодательства по налогам и сборам важная роль принадлежит постановлениям, определениям, решениям, разъяснениям судебных органов: Конституционного и Верховного судов.
• 6. В систему законодательства о налогах и сборах входят международные договоры по вопросам налогообложения. В соответствии со ст. 7 НК РФ положения международных договоров по налогообложению имеют приоритет над нормами российского законодательства.

В ходе реализации II этапа налоговой реформы были использованы следующие важнейшие инструменты налоговой политики.

1. Резкое уменьшение числа налогов и сборов (с 63 в 1999 г. до 13 в 2013 г.). В табл. 5.2 приведены изменения числа налогов и сборов, взимаемых в России в период реформ.

В соответствии с НК РФ федеральные налоги и сборы, установленные соответствующим законом, обязательны для уплаты на всей территории РФ. Региональные налоги устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ, вводятся в действие и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Как очевидно из приведенных данных, в ходе II этапа налоговой реформы произошло существенное уменьшение числа налогов и сборов. С 1 января 2003 г. их число уменьшилось до 43 (в сравнении с 62 в 2000 г.), с 1 января 2005 г. их стало всего 15. В 2013 г. их число уменьшилось до 13, а в 2015 г. появился новый сбор — торговый, и число платежей увеличилось до 14^[4][5].

СО СО Изменения в структуре системы налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации в 1992—2016 гг.

• 2. Изменение структуры налоговой системы, отмена и введение новых налогов:
  • • из налоговой системы выведены таможенные пошлины;
  • • с целью снижения налоговой нагрузки были полностью отменены оборотные налоги;
  • • многочисленные налоги на пользование природными ресурсами заменены НДПИ;
  • • отменен налог на наследование или дарение;
  • • введен в 2001 г., а затем в 2009 г. отменен единый социальный налог (ЕСН), который был заменен взносами в социальные фонды.
• 3. В целях снижения налоговой нагрузки и стимулирования легализации доходов снижены ставки:
  • • НДФЛ (прогрессивная шкала) — с 35 до 13% (пропорциональная ставка);
  • • НДС-с 20 до 18%;
  • • страховых взносов во внебюджетные социальные фонды — с 39,5 до 26% с введением регрессивной шкалы обложения;
  • • налога на прибыль организаций с — 43 до 20%.
• 4. Уменьшение числа льгот и их величин, например:
  • • отмена инвестиционной льготы по налогу на прибыль;
  • • отмена освобождения от налогообложения и снижение налога с малых предприятий на первые четыре года работы;
  • • уменьшение сумм льгот по НДФЛ;
  • • отмена льготы, но земельному налогу для пенсионеров, инвалидов и военнослужащих;
  • • отмена льготы, но транспортному налогу и др.
• 5. Уменьшение размеров штрафов и изменение порядка их взимания.
• 6.

  Введение

  таможенных экспортных пошлин на энергоносители.

Итоги II этапа налоговой реформы. С фискальных позиций результаты налоговой реформы можно признать удовлетворительными. Однако во многом они определяются не столько ростом и вводом новых предприятий, сколько благоприятной мировой конъюнктурой на энергоносители и сырье.

Основной вклад в доходы бюджета дают восемь налогов (более 90% всех налоговых доходов). Эти обязательные платежи обычно называют бюджетообразующими. В табл. 5.3 приведены налоговые доходы и обязательные платежи в бюджет РФ в 2001—2014 гг.

Как видно, важнейшими источниками поступлений являются доходы от налогов на потребление (НДС и акцизов), налоги и пошлины на внешнеэкономическую деятельность, взносы во внебюджетные социальные фонды, а также платежи за пользование природными ресурсами, налог на доходы физических лиц.

На протяжении всего II этапа реформы наблюдается достаточно устойчивая тенденция к росту доли доходов от платежей за пользование природными ресурсами, налогов и пошлин на внешнюю торговлю с некоторым падению в период кризиса 2008—2009 гг. За этот период доля доходов от внешнеэкономической деятельности увеличилась почти в два раза, а доля платежей за пользование природными ресурсами почти в три раза.

Налоговые доходы и обязательные платежи бюджетной системы РФ в 2001—2014 гг.1.

го

сэ о.

¹ Приводится по: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. URL: http://www.minfin.ru.

Изменения размеров вклада в бюджет социальных взносов достаточно четко в отражают негативные тенденции при реформировании пенсионной системы, связанные с введением и последующей отменой единого социального налога, изменением страховых тарифов в этот период.

НДС показал достаточную стабильность, особенно в кризисный период, однако в послекризисный период 2010—2014 гг. наметилась некоторая тенденция к снижению его значимости.

Наиболее сложная ситуация наблюдается с налогом на прибыль организаций. После введения в 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относительный вклад этого налога сократился почти на четверть, однако затем наметился существенный рост почти на 15% в 2008 г. в сравнении с уровнем 2001 г. Кризис 2008—2009 гг. серьезно повлиял на поступления по этому налогу, в связи с чем его доля в доходах консолидированного бюджета в 2013—2014 гг. уменьшалась почти в два раза.

Поступления от НДФЛ за этот период были достаточно устойчивы, и в докризисный период доля этого налога увеличилась почти в два раза (с 8% в 2001 г. до 15% в 2009 г.), однако в послекризисный период наблюдается тенденция к снижению.

Доля поступлений от налогов на имущество в докризисный период имела тенденцию к снижению, однако в кризисный и послекризисный период наметилась тенденция к увеличению их значимости для консолидированного бюджета.

Интересно сравнить структуру доходов, сложившуюся в России на этом этапе реформы, с вкладом различных налогов в бюджеты развитых стран, входящих в ОЭСР. В табл. 5.4 приведено распределение налоговых доходов, но видам налогов в странах ОЭСР за период 1965—2013 гг. Как очевидно из приведенных данных, наибольший вклад в государственные бюджеты дают подоходный налог с физических лиц (25—30% всех поступлений), налоги на потребление (30—38%, в первую очередь НДС с момента его введения), а также социальные платежи (18—29%). Роль в доходах бюджета налога на прибыль корпораций достаточно ограниченна (8—11%), что обусловило использование его, главным образом, как важнейшего регулирующего налога.

В табл. 5.5 приведена структура налоговых доходов ряда стран ОЭСР. Как видно из приведенных данных, приоритеты налоговой политики развитых стран существенно различаются. Так, для бюджета США подоходный налог с физических лиц и социальные платежи являются приоритетными (39,8 и 24%, соответственно). Приоритетом налоговой политики являются прямые налоги (свыше 70% всех налоговых доходов). В США принципиально не взимается НДС, а основой налогов на потребление являются акцизы и налог с продаж, взимаемый на уровне штатов (17% всех налоговых поступлений).

В Европе различия также достаточно большие: например, Дания, Швеция, Исландия, делая в налоговой политике акцент на подоходный налог с физических лиц (его вклад в бюджет 33—57%), широко используют НДС как важнейший налог на потребление (его вклад в бюджет 26—41%).

• [1] Приводится по: Налоговая политика государства: проблемы и перспективы / под ред.И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.
• [2] Российская газета. 2001. 6 марта.
• [3] Путин В. В. О положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешнейполитики государства.
• [4] С 1 января 2015 г. отменен Закон РФ от 9 декабря 1991 г. Лг" 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» в связи с принятием гл. 32 «Налог на имущество физических лиц"НК РФ.
• [5] Статьи 13−15 НК РФ.