Анализ исследуемого вопроса в ООО «УАВР Газпром трансгаз Волгоград»

Организация учета расчетов с работниками по прочим операциям в «УАВР Газпром трансгаз Волгоград».

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». к этому счету могут открываться следующие субсчета:

• 73−1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 73−3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.

На субсчете 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (в частности, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение земельных участков и т. д.).

Если организация предоставляет своему работнику денежный заем, то с работником необходимо заключить письменный договор (ст. 808 ГК РФ), в котором определяется сумма займа, срок, на который он выдается, механизм возврата (целиком или частями вносятся деньги в кассу, или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т. д.), при этом размер займа и срок его погашения законодательно не ограничивается.

Выдача работнику организации денежного займа из кассы или перечисление с расчетного счета на счет, указанный работником, отражается в корреспонденции:

Д-т сч. 73−1 «Расчеты по предоставленным займам».

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Согласно статье 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным исключительно в двух случаях:

договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (50*100 руб.=5000 руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В остальных случаях организация имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, начисление и уплата процентов работником отражается соответственно записями:

Д-т сч.73−1 «Расчеты по предоставленным займам».

К-т сч. 91−1 «Прочие доходы».

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

К-т сч. 73−1 «Расчеты по предоставленным займам».

Возврат займа производится точно такой же записью, как и уплата процентов по нему.

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа «процентов» из заработной платы или таким образом производится погашение части займа и процентов по нему, то эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 73−1 «Расчеты по предоставленным займам».

В случае, если организация предоставляет своему работнику заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% отдельно от других видов доходов.

Сумма материальной выгоды в зависимости от валюты выданного займа рассчитывается согласно ст. 212 НК РФ следующим образом:

как разница между процентами, начисленными в размере ѕ ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

Пример:

Организация предоставила своему работнику денежный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 3 месяца под 5% годовых; ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 13% годовых.

Сумма процентов за пользование займом в течение месяца, рассчитанная исходя из ѕ ставки рефинансирования, составит:

100 000 руб * ѕ * 13% 12 мес.* 3 мес.=2437,5 (руб.).

Сумма процентов по предоставленному работнику займу согласно заключенному с ним договору составит:

100 000 руб. * 5% 12 мес. * 3 мес.=1250 (руб.).

Величина материальной выгоды в таком случае составит 1187,5 руб. (2437,5 — 1250). Сумма налога на доходы физ. Лица — работника, получившего заем, и исчисленная с суммы материальной выгоды, составит: 416 руб. (1187,5 руб. * 35%) и будет отражена как обязательство перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».

На субсчете 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В соответствии с гл. 39 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб, при этом не полученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка несут все работники, в том числе и должностные лица, если отсутствуют основания для возложения на них ответстве…

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При отсутствии с работником договора о полной материальной ответственности сумма причиненного им ущерба, превышающая его средний месячный заработок, может быть возмещена через суд. При отказе суда или отрицательном решении недостачу относят за счет организации. В бухгалтерском учете такие факты хозяйственной деятельности оформляют следующими записями:

Д-т сч. 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», отнесена сумм недостачи ТМЦ на виновное лицо;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т сч. 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», по таким искам корректируется сумма недостач путем составления сторнировочной записи (на основании решения суда);

Д-т сч. 91−2 «Прочие расходы».

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится сумма недостачи на увеличение прочих расходов.

Организация может приобретать (оплачивать) путевки в санаторно-курортные учреждения для своих работников. Расчеты со своими сотрудниками по таким операциям отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Прочие расчеты с персоналом».

Существует 2 варианта приобретения путевок.

Организация самостоятельно приобретает путевку, а работник впоследствии вносит за нее оплату в кассу организации (работник в этом случае получает лишь отсрочку платежа, оплачивая полную стоимость путевки).

Работник самостоятельно приобретает путевку, а организация компенсирует ее стоимость (в этом случае уже организация несет расходы, которые не принимаются для целей налогообложения прибыли).

Рассмотрим примеры бухгалтерских записей.

Пример:

Организация «УАВР Газпром трансгаз Волгоград» приобрела для своего работника Иванова Ивана Петровича путевку в санаторий, стоимость которой составляет 10 000 руб. Впоследствии Иван Петрович полностью внес за нее оплату в кассу организации.

В учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 51 «Расчетные счета»,.

10 000 руб., перечислена оплата за путевку;

Д-т сч. 50−3 «Денежные документы».

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,.

10 000 руб., приобретенная путевка принята к учету;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Прочие расчеты с персоналом».

К-т сч. 50−3 «Денежные документы»,.

10 000 руб., отражается задолженность по выданной ему путевке;

Д-т сч. 50−1 «Касса организации».

К-т сч. 73−3 «Прочие расчеты с персоналом»,.

12 000 руб., получена от работника оплата за путевку в кассу предприятия.

При исчислении налога на прибыль и определении размера дохода работника, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в настоящее время следующие положения:

с суммы компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение удержание налога на доходы физических лиц не производится (п. 9 ст. 217 НК РФ). Оплачивая туристические путевки своего работника, организация обязана произвести удержание налога на доходы физических лиц с этого работника и уплату его в бюджет;

за счет организации производится начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний от стоимости оплаченной за работника путевки.

Пример:

Смирнов Василий Геннадьевич приобрел путевку в санаторий за 15 000 руб. а организация, сотрудником которой он является, компенсировала ему произведенные расходы. Организация уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,3%.

Рассмотренные факты хозяйственной жизни отражают следующими записями:

Д-т сч. 91−2 «Прочие расходы».

К-т сч. 73−3 «Прочие расчеты с персоналом»,.

15 000 руб., начислена за счет средств организации компенсация работнику за оплаченную им путевку;

Д-т сч. 91−2 «Прочие расходы».

К-т сч. 69−1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»,.

45 руб. (15 000 руб.* 0,3%),.

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Д-т сч. 73−3 «Прочие расчеты с персоналом».

К-т сч. 50 «Касса»,.

15 000 руб., выплачена компенсация работнику.

Обособленно на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают операции, связанные с выкупом у своих работников собственных долей (акций). В случае когда организация продает выкупленные собственные акции (доли) своим же работникам, составляется запись:

Д-т сч. 73−3 «Прочие расчеты с персоналом».

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

Оплата работниками приобретенных акций через кассу организации отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса».

К-т сч. 73−3 «Прочие расчеты с персоналом».