Требования к информации отчета об изменениях капитала

Данный отчет во многих странах был введен относительно недавно. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды.

В отчете о прибылях и убытках детализировалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки. Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.

Компания обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

• 1) прибыль (или убыток) за отчетный период;
• 2) каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;
• 3) итоговые показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (1) и (2), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;
• 4) по каждому компоненту капитала — влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Компания должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:

• 1) суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
• 2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
• 3) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

Изменение капитала компании за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

Требования к информации, содержащейся в примечаниях к финансовой отчетности. Примечания должны удовлетворять следующим требованиям.

• 1. Представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики.
• 2. Раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств.
• 3. Содержать дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности.

Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.

Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других компаний, а именно:

• — указание на соответствие МСФО;
• — краткое изложение основных положений учетной политики;
• — дополнительные сведения по статьям, представленным непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи.
• 4. Содержать прочую информацию, включая:
  • — условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
  • — раскрытие информации нефинансового характера, например задачи и политика организации в области управления финансовым риском.