Анализ дебиторской задолженности на примере ООО Завод «Газоаппарат»

Анализ дебиторской задолженности является составной частью анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансового состояния организации предназначен для углубленной оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации через оценку ликвидности баланса, установление типа финансовой устойчивости организации, расчет соответствующих коэффициентов. Анализ финансовых результатов и деловой активности должен дать оценку привлекательности бизнеса для собственников, а также оценить эффективность менеджмента. При этом анализируется качество прибыли, источники ее формирования и направления использования; посредством коэффициентов рентабельности оценивается уровень прибыльности. Важным элементом анализа является оценка притоков и оттоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ ресурсов организации заключается в оценке трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации. В процессе анализа дается оценка качеству и производительности используемых ресурсов, а также ресурсоемкости производимой продукции.

Маркетинговый анализ, проводимый по данным отчетности, имеет ограниченный характер и тем не менее дает основания сделать выводы о конкурентоспособности выпускаемой продукции и самой организации, оценить сильные и слабые стороны предприятия.

Комплексный анализ включает оценку вероятности банкротства и кредитоспособности организации на основе использования соответствующих агрегированных моделей, в которых, как правило, используются стандартные показатели финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности организации. С помощью прогнозного анализа рассчитываются прогнозные показатели основных финансовых документов организации: баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств; на основе рассчитанных показателей формируется оценка перспективной рентабельности, финансовой устойчивости и ликвидности организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5.

В ходе анализа дебиторской задолженности организации:

• — осуществляется определение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
• — выполняется анализ движения дебиторской задолженности;
• — сравниваются среднегодовые показатели дебиторской и кредиторской задолженности, выявляется соотношение между ними;
• — дебиторская задолженность анализируется на отчётную дату по видам и срокам погашения и т. д.

Общество с ограниченной ответственностью завод «Газоаппарат» является в соответствии с Уставом общества юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несёт обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. Основными видами его деятельности, согласно ОКВЭД 29.72, является производство газооборудования.

Уставный капитал Общества составляет 11 762 тысячи рублей.

Общество с ограниченной ответственностью завод «Газоаппарат» расположено по адресу: г. Усмань, ул. Г. Успенского, было зарегистрировано 5 марта 2001 года. Идентификационный Номер Налогоплательщика: ИНН юридического лица 4 802 008 467, с кодом причины постановки на учет 481 601 001.

Бухгалтерский учёт в ООО завод «Газоаппарат» ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются старший бухгалтер, бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим — кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца — кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т. е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

В нашем примере свернутое сальдо по счету 62 составит 469,89 тыс. руб. по дебиторской задолженности. Обращает на себя внимание, что вся указанная по контрагентам-дебиторам задолженность является просроченной.

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками «за 2009 год (в тыс. руб.).

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года мы используем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма № 5» за 2009 г.

Таблица 2. Дебиторская задолженность ООО Завод «Газоаппарат» (в тыс. руб.).

дебиторский бухгалтерский долговой Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами. На начало года имелся остаток по просроченной дебиторской задолженности (596.89 тыс. руб. краткосрочной задолженности).

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 35,08%, к концу года она незначительно уменьшилась до 34,17%. Очевидно, дебиторская задолженность является значительной составляющей оборотных активов ООО Завод «Газоаппарат», что не позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Значительная величина доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов должна обратить на себя внимание руководства.

Анализ состояния и динамики дебиторской задолженности на ООО Завод «Газоаппарат» показал, что в течение 2009 года произошло снижение балансовой суммы дебиторской задолженности менее чем на 1%.

При этом обращает на себя внимание факт, что на конец отчётного периода вся дебиторская задолженность, как отражаемая в балансе (122,0 тыс. руб.), так и просроченная (469,89 тыс. руб.), относится к категории неоправданной задолженности. Это, в частности, свидетельствует о неэффективном менеджменте. При котором либо не предпринимаются меры по взысканию дебиторской задолженности, либо предпринимаются недостаточно эффективно.

Рост неоправданной задолженности покупателей и заёмщиков свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчётах с покупателями. При анализе состояния расчётов следует также уделять внимание выявлению объёма скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предоплаты поставщикам за материалы, товары и услуги без их отгрузки предприятию. Обращает на себя внимание тот факт, что именно этот вид задолженности, указанный в балансе ООО Завод «Газоаппарат» по сч. 76.2 «Расчёты с дебиторами по претензиям» составляет наиболее значительную часть от общей суммы дебиторской задолженности. Несоблюдение договорной и расчётной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а, следовательно, и к нестабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа дебиторской задолженности для экономических служб предприятия в значительной мере заключаются в том, чтобы выявить динамику неоправданной задолженности и причины её роста.

Данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

В ходе данного анализа целесообразно провести сравнительный анализ динамики дебиторской задолженности с динамикой кредиторской задолженности организации за тот же период.

Кредиторская задолженность в 2008 году составляла 6298 тыс. руб., а в 2009 году, она составила 7309 тыс. руб.

Т.е. наблюдается рост кредиторской задолженности на 116%. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2005 году доля задолженности перед плательщиками и подрядчиками составляла 93,1%, то в 2006 году доля задолженности немного снизилась до 92,9%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме авансов полученных (уменьшились на 42 тыс. руб.). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2006 году возросла на 105 тыс. руб.

Для сравнения дебиторской и кредиторской задолженности нужно рассчитать среднегодовую дебиторскую и кредиторскую задолженность, отнести к валюте баланса и рассчитать отношение между ними.

Среднегодовая кредиторская задолженность в 2009 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 11,2%. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста увеличился всего на 1%. Кроме того в 2009 году отношение дебиторской задолженности к кредиторской к концу года и незначительно снизилось, но в суммовых разница кредиторская задолженность больше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие не может в полном объеме погасить свои обязательства.