Амортизация основных средств при их переоценке

Накопленная амортизация учитывается одним из методов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости.

• 1. Метод пропорционального изменения стоимости, переоценивается первоначальная или историческая стоимость и накопленная амортизация пропорционально изменению балансовой стоимости актива таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его справедливой (переоцененной) стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования.
• 2. Метод списания амортизации, вся сумма накопленной амортизации списывается на счет учета основных средств, доводя первоначальную или историческую стоимость актива до его остаточной стоимости. И уже эта новая учетная стоимость объекта переоценивается до заданной активным рынком или профессиональным оценщиком величины. Данный метод часто используется для зданий. Недостатком метода является то, что в отчетности уже не будет содержаться информации о накопленной амортизации переоцениваемого объекта, это затруднит последующий анализ технического состояния и степени изношенности объекта.

Резерв переоценки должен амортизироваться вместе с амортизацией объекта основных средств с отнесением суммы начисленной амортизации на счет нераспределенной прибыли. При выбытии объекта резерв присоединяется к нераспределенной прибыли. А остаточная стоимость самого объекта основных средств в конечном счете уменьшит нераспределенную прибыль.

Амортизируемая сумма и период амортизации основных средств. Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. При этом любые изменения будут учитываться в учетной оценке в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Зачастую ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. Пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость, амортизация не начисляется.

Срок полезной службы объекта основных средств. Ниже перечислены критерии, принимаемые во внимание при определении срока полезной службы актива:

• 1) ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
• 2) ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;
• 3) технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;
• 4) юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, например связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.

Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают срок полезной службы основных средств.

Политика компании в отношении активов определяет их выбытие по истечении определенного времени. Срок полезной службы основных средств рассчитывается на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных объектов.

Правила отражения в финансовой отчетности земли и зданий. Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учитываются они отдельно, даже если они приобретаются вместе. Земля имеет неограниченный срок полезной службы и не амортизируется.

Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.

Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

В некоторых случаях (свалки, каменоломни) сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.

Если земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды.

Методы амортизации основных средств. Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСБУ (IAS) 8.

Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.

МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» рекомендует несколько методов начисления амортизации: линейного начисления, нелинейного начисления (двойного уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему выпущенной продукции).

Указанные методы аналогичны тем, что разрешены в российском учетном стандарте «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Суть и последовательность проводимых каждым методом расчетов одинакова и в российском, и в международном стандартах.