Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно ст. 207 НК РФ являются:
- 1) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;
- 2) физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, но получают доходы из источников, расположенных в России.
Согласно ст. 11 НК РФ физическими лицами считаются как граждане Российской Федерации, так и граждане других государств и лица без гражданства. Налоговыми резидентами РФ согласно ст. 207 НК РФ признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Такая формулировка позволяет определять, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, в любой момент времени, на любую дату. Так, если необходимо выяснить, является ли г-н Иванов налоговым резидентом страны по состоянию на 10 апреля 2015 г., необходимо выяснить, сколько дней он провел в России в период с 10 апреля 2014 г. по 9 апреля 2015 г. (12 месяцев, предшествующих дате определения).
Это означает, что если гражданин Российской Федерации в течение года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал на работу по контракту, например), то он не рассматривается в течение этого года как налоговый резидент России. Если же, напротив, гражданин другой страны провел на территории России более шести месяцев (более 183 дней), то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исключение здесь составляют, например, сотрудники иностранных дипломатических миссий и представительств). Краткосрочные выезды за пределы страны (на срок менее шести месяцев) для лечения или обучения, а также в некоторых иных целях не лишают физическое лицо статуса налогового резидента России.
Выделение этих двух категорий налогоплательщиков (налоговых резидентов и нерезидентов) важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности в Российской Федерации. Как уже отмечалось выше, налоговые резиденты России несут полную налоговую обязанность, т. е. должны платить налог на доходы со всех полученных ими доходов как на территории России, так и из-за рубежа. Налогоплательщики, которые не являются налоговыми резидентами России, несут ограниченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доходов, полученных на территории России.
