Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО «ВЭЛКОНТ»)
ОАО «ВЭЛКОНТ», правопреемник Кирово-Чепецкого электромашиностроительного завода, работает в авиационной промышленности с 1971 года, выпуская различные модификации промышленной аппаратуры. С 80-х годов освоен и продолжается выпуск микросборок, предназначенных для поставки для приборостроительных предприятий авиационной и других отраслей оборонной промышленности. С 1998 года общество освоило… Читать ещё >
Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО «ВЭЛКОНТ») (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
- Введение
- 1. Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
- 1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы
- 1.2 Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ
- 1.3 Налоговые агенты: функции, права, обязанности и ответственность
- 2. Социально-экономическая, правовая характеристика деятельности организации
- 2.1 Условия и особенности осуществления предпринимательской деятельности
- 2.2 Организационно-правовые основы предпринимательской деятельности
- 2.3 Технико-экономический и финансовый анализ деятельности организации
- 2.4 Анализ налогов и налогообложения деятельности организации
- 3. Налог на доходы физических лиц: практика исчисления и уплаты налоговым агентом (на примере ОАО «ВЭЛКОНТ»)
- 3.1 Организационная структура учетных подразделений
- 3.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ОАО «ВЭЛКОНТ»
- 3.3 Совершенствование практики исчисления НДФЛ
- Заключение
- Список использованной литературы
- Ведомость приложений
- Приложения
Пожалуй, один из самых важных на сегодняшний день налогов — это налог на доходы физических лиц, потому что каждый человек, желая того или нет, когда — нибудь становиться плательщиком этого налога. Налог на доходы физических лиц актуален не только в нашей профессиональной жизни — 13 процентов этого налога известны вcем, кто когда-либо получал зарплату. Данный вид налога распространяет cвое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых разных источников — от продажи недвижимости до выигрыша в лотерею. Налог на доходы физических лиц относится к числу федеральных налогов. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст. 226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Актуальность темы
состоит в том, что каждый человек, который получает доход на территории Российской Федерации либо за её пределами может являться плательщиком налога на доходы физических лиц. А неверное исчисление и несвоевременная уплата этого налога может привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности.
В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц. Именно за уплатой этого налога самым тщательным образом должны следить налоговые агенты — организации, учреждения и индивидуальные предприниматели. Причем ошибок в удержании налога государство не прощает. Прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со статьей 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента», в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков.
Постоянные поправки, вносимые в Налоговый кодекс, требуют от налоговых агентов отслеживания последних изменений и применение их при уплате налога. Согласно ст. 75 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок помимо суммы самого налога, уплачивается сумма соответствующих пеней.
Выбранная тема дипломной работы «Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО „ВЭЛКОНТ“)» является актуальной в настоящее время и предусматривает освещение вопросов начисления, уплаты налога, а также предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «ВЭЛКОНТ», г. Кирово-Чепецк.
Целью дипломной работы является разработка мероприятий по исчислению НДФЛ в целом, и на примере данного предприятия.
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
1) систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы;
2) ознакомиться с теоретическими и методическими
основами исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
3) проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия;
4) ознакомится с функциями налогового агента по начислению налога на доходы физических лиц;
5) ознакомиться c документальным оформлением налогообложения физических лиц;
6) ознакомиться c организацией налогообложения физических лиц;
7) разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения физических лиц налоговыми агентами.
При исследовании применялись следующие методы и приемы:
а) монографический;
б) абстрактно-логический;
в) расчетно-конструктивный;
г) балансовый.
Методической и теоретической основой при написании работы послужили:
1. Закон РФ " О бухгалтерском учете в РФ" ;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;
3. Налоговый кодекс;
4. Гражданский кодекс;
5. Учебная литература.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:
учетная политика предприятия;
первичная документация;
регистры бухгалтерского и налогового учета;
бухгалтерская отчетность за 2009;2011 г. г.
1. Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы
По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране отнесено к компетенции Правительства, которое по тому же законодательству делегирует эту функцию Министерству финансов РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из 2 частей. Первая часть от 31 июля 1998 г. № 146 — ФЗ, в нее включена статья 24 «Налоговые агенты». В ст. 24 НК РФ определяется понятие налогового агента, его права и обязанности по уплате налога. Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 НК РФ). Вторая часть от 5 августа 2000 г. № 117 — ФЗ в действующей редакции устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и cборов в Российской Федерации.
Так глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
налог доход налоговый агент Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
В развитых странах НДФЛ составляет существенную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет доходит 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%.
Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах
Страна | Особенности обложения | |
США | Для индивидуального налогообложения в США характерны следующие особенности: Универсальность обложения — при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки; фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежавших налогообложению; дискретность налоговых отчислений — каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы; регулярное изменение в законодательном порядке ставок налогообложения; наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений. Вначале 2000 — х гг. максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 33%, минимальная — 10% | |
Япония | Для подоходного налога применяется пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40, 50%. От уплаты налога освобождаются средства затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное налогообложение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаются от подоходного налога более 30% доходов. | |
Великобритания | Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом на облагается для всех частных лиц. | |
Германия | Обложению подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране: Прибыль от лесного и сельского хозяйства, находящегося в ФРГ. Максимальная ставка налога — 42%, минимальная ставка — 25%. Прибыль от производственной деятельности, собственных или чартерных судов и самолетов, относящихся к перевозкам по территории ФРГ — в размере 5% от суммы реализации за перевозку. Прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной при наличии постоянной базы. Поступления от несамостоятельной работы, выполненной или используемой, а так же вознаграждения за деятельность в качестве директора, председателя корпорации с местом нахождения правления. Все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений. | |
1.2 Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ
Налог на доходы физических лиц является важнейшим источником формирования бюджета. Он выступает валовой частью внутреннего продукта, формируемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Налоговые отчисления производят участники экономического процесса, то есть физическими лицами, получающие доход. Изъятие в пользу общества установленной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет суть любого налога.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
К плательщикам по налогу, в соответствии с вышеуказанной главой, относятся:
1) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
2) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения или обучения.
3) Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т. е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т. е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.
Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») — два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.
Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т. е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.
Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.
В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным.
Порядок взимания налога на доходы физических лиц представлен в таблице 2.
Таблица 2 — Порядок взимания налога на доходы физических лиц
Элемент налога | Характеристика | Основание | ||
Налоговая база | Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, имущественных прав и доходы в виде материальной выгоды. | Ст. 210 — 214 НК РФ | ||
Налоговый период | Календарный год | Ст.216НК РФ | ||
Налоговые вычеты | Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты | Ст.218НК РФ Ст.219НК РФ Ст.220НК РФ Ст.221НК РФ | ||
Дата фактического получения дохода | в денежной форме | день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) | Ст. 223 НК РФ | |
в натуральной форме | день фактической передачи доходов в натуральной форме | |||
в виде материальной выгоды | 1) день уплаты процентов; по беспроцентным ссудам свыше одного года: день возврата займа (Минфин РФ) ИЛИ последнее число налогового периода 2) день приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц день приобретения ценных бумаг | |||
в виде оплаты труда перечисляется в день фактической выплаты | 1) последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей 2) при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца — последний день работы, за который начислен доход | |||
в виде аванса | 1) по трудовым договорам: «…для целей налогообложения заработная плата еще не получена…», «…уплата НДФЛ за счет средств НА не допускается…» — не признается объектом налогообложения 2) по гражданско-правовым договорам: не признается объектом налогообложения до момента выполнения обязательств по договору (день принятия заказчиком результатов работ); «…доход в виде вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу) …» ; признается объектом налогообложения независимо от исполнения обязательств по договору (отдельные судебные акты) | |||
в виде отпускных | 1)" оплата отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей…" - день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) — перечисляется в день фактической выплаты 2)" отпускные являются составной частью оплаты труда…" - последний день месяца, в котором выплачены отпускные | |||
в виде субсидий по программе содействия самозанятости безработных | 1) день признания расходов, осуществленных за счет средств субсидии в течение 3-х налоговых периодов 2) в налоговом периоде, в котором допущено нарушение порядка использования субсидии | |||
в виде субсидий по программам развития малого и среднего предпринимательства | 1) день осуществления расходов за счет средств субсидии в течение 2-х налоговых периодов с даты получения 2) по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества | |||
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представлена в таблице 3.
Таблица 3 — Налоговая база по налогу на доходы физических лиц
Характеристика | НК РФ | ||
Определение налоговой базы по НДФЛ | При определении налоговой базы учитываются все расходы налогоплательщика, получаемые им как денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению суда или иных органов производятся какие — либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. | П. 1 ст.210 НК РФ | |
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки | П. 2 ст.210 НК РФ | ||
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится | П. 3 ст.210 НК РФ | ||
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. | П. 4 ст.210 НК РФ | ||
Доходы (расходы, применяемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (нормативные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов). | П. 5 ст.210 НК РФ | ||
Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.
Доходы, учитываемые в налоговой базе частично, представлены в таблице 4.
Таблица 4 — Доходы, учитываемые в налоговой базе частично
Законы | ||
Система налоговых льгот Не облагаются НДФЛ выплаты работодателями российскими организациями Все виды компенсационных выплат (в пределах норм) Суммы, превышающие нормативные расходы по командировкам — суточные до 700 руб. — на территории РФ, и 2500 руб. — заграничные командировки. Расходы по найму жилья по месту командировки без документального подтверждения — до 700 руб. (2500 руб.) Доходы, частично облагаемые НДФЛ — доходы, превышающие 4000 руб. по каждому из следующих оснований за налоговый период: " стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей" (абз.1 п. 28 ст.217 НК РФ; " стоимость призов в денежной или натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления" (абз.2 п. 28 ст.217 НК РФ); Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего сотрудника в связи со смертью члена (членов) семьи; Возмещение (оплата) работодателями своим сотрудникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а так же инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом. | Статья 217 НК РФ Закон № 213 — ФЗ от 24.07.2009 г. Закон № 202 — ФЗ от 19.07.2009 г. Закон от 27.07.2009 № 229 — ФЗ | |
Освобождение от налогообложения предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (абз.4 п. 28 ст.217 НК РФ); | ||
Доходы, частично облагаемые НДФЛ — превышающие 50 000 на каждого ребенка: Материальная помощь, выплачиваемая работодателем в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение 1 года после рождения (усыновления, удочерения); | ||
Доходы, частично облагаемые НДФЛ — превышающие 10 000 рублей: Помощь (в денежной и натуральной формах), а так же подарки, полученные ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывших узников нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а так же бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны. | ||
Налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты определены в фиксированных суммах. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.
По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы ослабить социальное неравенство. В частности, обширное распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Характерными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т. д.
Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляют налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем, если бы большая часть дохода была получена в начале года.
В России определено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;
работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;
пострадавшим от террористических актов.
Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.
Еще одна льгота очень заманчивая для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости купленных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты:
1) Стандартные;
2) Профессиональные;
3) Социальные;
4) Имущественные;
5) Вычет по операциям с ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.
Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ.
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.
Материальная выгода: Материальная выгода не связана с получением налогоплательщиком дохода в денежной или натуральной форме, а связана с экономией на определенных видах расходах.
Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды, представлен в таблице 5.
Таблица 5 — Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды
Вид дохода | Налоговая база | Ставка налога | Дата получения дохода | |
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от | Превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения | Налоговый резидент: а) 35% - по заемным средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент | День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период | |
организаций или индивидуальных предпринимателей | заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора | — 30% | ||
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику | Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику | Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30% | День приобретения товаров (работ, услуг) | |
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг | Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение | Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30% | День приобретения | |
Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ — 13%, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — 30%. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.
В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются физическим лицам, резидентам РФ, налогоплательщикам НДФЛ в отношении любых доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13% (п. 3 статьи 210, п. 1 статьи 224 НК РФ).
При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст.210 НК налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК).
Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать соответствующее заявление работодателю, являющемуся налоговым агентом. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы налогоплательщика. Однако одновременно можно пользоваться стандартными налоговыми вычетами только у одного источника; ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.
Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты, они представлены в Приложении А.
Социальные налоговые вычеты: Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщиками, которые в налоговом периоде понесли определенные расходы. Социальный вычет предоставляется по следующим основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Как правило, социальные вычеты предоставляются в размере понесенных расходов, но при условии, что эти расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Налогоплательщик так же вправе воспользоваться несколькими социальными вычетами. Для получения социального вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании календарного года, в котором были понесены указанные расходы. Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по форме 3 — НДФЛ. При проверке декларации, налоговые органы могут запросить подтверждающие документы о производственных расходах.
Виды социальных налоговых вычетов представлены в Приложении Б.
Имущественные налоговые вычеты: Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.
Вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13%. При этом налоговый вычет включает сумму, потраченную на покупку (строительство), или сумму процентов по ипотечному кредиту, если жилье приобреталось в кредит.
Предоставление имущественного налогового вычета, показано в таблице 6.
Таблица 6 — Виды имущественных налоговых вычетов
Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик | Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи | Размер предоставляемого вычета, для резидента РФ | |
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) | Менее 3 лет | 1 000 000 руб. в целом по всем перечисленным объектам права, от продажи которых в налоговом периоде получен доход | |
в случае, если предоставляются документы, подтверждающие размер ранее произведенных расходов — право уменьшить доходы предоставляется независимо от количества проданных объектов недвижимости по каждому из них (письма от 05.04.2011 № 03−04−05/9−219, от 13.01.2011 № 03−04−05/7−3 | |||
в случае продажи объекта недвижимости в целом, находящегося в долевой собственности нескольких физических лиц, 1 000 000 руб. подлежит распределению между совладельцами соразмерно доле. в случае продажи доли в объекте недвижимости, выделенной в натуре как самостоятельного объекта купли-продажи вычет в размере 1 000 000 руб. вправе получить совладелец (письма от 01.04.2011 № 03−04−05/9−210, от 31.03.2011№ 03−04−05/7−209) | |||
Иное имущество, транспортные средства, нежилые помещения, машино-места (письмо Минфина России от 13.12.11 № 03−04−05/9−1024 «О получении имущественного вычета НДФЛ» | Менее 3 лет | 250 000 руб. в целом по всем объектам, т. е. вычет применяется к общей сумме полученного дохода (письмо от 15.03.2011 N 03−04−05/9−133) в случае, если не предоставляются документы, подтверждающие размер ранее произведенных расходов | |
в случае, если предоставляются документы, подтверждающие размер произведенных расходов — вычет предоставляется независимо от количества проданных транспортных средств | |||
Профессиональные налоговые вычеты: Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ.
Профессиональными налоговыми вычетами могут воспользоваться следующие группы налогоплательщиков:
1) лица осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) лица занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) лица выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4) лица получающие авторские и другие вознаграждения.
Порядок представления профессиональных вычетов, представлен в таблице 7.
Таблица 7 — Порядок представления профессиональных налоговых вычетов
Налогоплательщик | Основание для вычета | Кто предоставляет вычет | Когда предоставляется вычет | Сумма вычета | |
Индивидуальный предприниматель: 1. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив) | Письменное заявление | Налоговый орган | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период | Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов | |
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера | Письменное заявление | Налоговый агент | При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода | Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) | |
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период | ||||
Автор: 1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение | Письменное заявление | Налоговый агент | При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм. | |
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом | При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период | ||||
У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%.
Законодательством вводятся четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:
1) Налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;
2) Налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
3) Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;
4) Удержание исчисленного налога производит налоговый агент только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;
5) Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств должен в письменной форме известить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;
6) Излишне удержанные суммы налога возвращают налоговому агенту по письменному заявлению налогоплательщика;
7) Не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.
Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых используются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты не применяются.
Дата перечисления налога в бюджет должна совпадать с датой удержания налога или может отличаться от нее на один день.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст.226 НК РФ).
При определении места уплаты налога не имеет значение место жительства физического лица, из выплат которого удержан подлежащий уплате налог.
Место уплаты НДФЛ совпадает:
1) С местом работы физического лица, определенным заключенным с ним трудовым договором. Таким образом, налог подлежит уплате по местонахождению рабочего места (место работы, установленное трудовым договором) (письма Минфина России от 09.06.2009 № 03−04−06−01/130, от 13.10.2008 № 03−04−05−01/389).
2) С местом заключения договора гражданско-правового характера.
3) С местом начисления иных доходов (процентов по вкладам в банках, дивидендов и прочее). Физическими лицами, не состоящими с организацией — налоговым агентом в трудовых отношениях.
Исчисление суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиками, являющихся налоговыми резидентами РФ, представлена в Приложении В.
1.3 Налоговые агенты: функции, права, обязанности и ответственность
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст.226 НК РФ).
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Права налоговых агентов:
1) Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) Получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК.
Налоговые агенты обязаны:
а) правильно и своевременно исчислять, удерживать денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
б) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
в) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
г) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
д) За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
е) Налоговая ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты НДФЛ, приведена в таблице 7.
Таблица 7 — Налоговая ответственность налогового агента
Нарушение | Санкции | Основание | |
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. на срок более 90 дней | 10 тыс. руб. 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей | Ст. 116 НК РФ | |
Нарушение налоговым агентом срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке | 5000 руб. | Ст. 118 НК РФ | |
Непредоставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации | 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления налоговой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. | Ст. 119 НК РФ | |
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде | 200 руб. | Ст. 119.1 НК РФ | |
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения в течении одного налогового периода в течении более одного налогового периода если эти деяния повлекли занижение налоговой базы | 9 000 руб. 30 000 руб. 20% от суммы не уплаченного налога, но не менее 40 000 руб. | Ст. 120 НК РФ | |
Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий) умышленно | 20% неуплаченных сумм налога 40% неуплаченных сумм налога | Ст. 122 НК РФ | |
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20%, подлежащей перечислению | Ст. 123 НК РФ | |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах. Отказ организации предоставить предусмотренные НК РФ документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от их предоставления либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями | 200 руб. за каждый не предоставленный документ 10 000 руб. | Ст. 126 НК РФ | |
Из вышеизложенного можно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207−233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.
Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
2. Социально-экономическая, правовая характеристика деятельности организации
2.1 Условия и особенности осуществления предпринимательской деятельности
Дата основания предприятия — 25 апреля 1972 года, когда приказом Министерства авиационной промышленности филиал Кировского завода им. Лепсе в г. Кирово-Чепецке был переименован в Кирово-Чепецкий электромашиностроительный завод.
В настоящее время «Электромашиностроительный завод «ВЭЛКОНТ» — крупнейший завод России с наукоемким производством и уникальными технологическими возможностями.
ОАО «ВЭЛКОНТ», правопреемник Кирово-Чепецкого электромашиностроительного завода, работает в авиационной промышленности с 1971 года, выпуская различные модификации промышленной аппаратуры. С 80-х годов освоен и продолжается выпуск микросборок, предназначенных для поставки для приборостроительных предприятий авиационной и других отраслей оборонной промышленности. С 1998 года общество освоило производство электроаппаратуры для автомобильной промышленности. С 2000 года — производство резинотехнических изделий (РТИ) для автомобильной промышленности и других отраслей. Ежегодно, на протяжении 12 лет, общество инвестировало в развитие производства и освоение новой продукции до 15,0 млн. рублей, что позволило, благополучно закрепиться на рынках сбыта в различных отраслях промышленности, сохранить технологию изготовления коммутационной аппаратуры. Кроме того, специалисты предприятия ведут научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию новых видов изделий.
Полное наименование акционерного общества:
Открытое акционерное общество «Электромашиностроительный завод «ВЭЛКОНТ» .
Место постановки на налоговый учет — ИМНС Кирово-Чепецкого района. ИНН 4 341 009 610, КПП 431 201 001.
В 2002 г. общество прошло перерегистрацию, Государственный регистрационный номер записи в Единый государственный реестр юридических лиц.102 400 749 087, дата выдачи свидетельства 31.07.2002.
Субъект Российской Федерации — Кировская область.
Юридический адрес: Кирово-Чепецкий район, город Кирово-Чепецк, улица Ленина дом № 1″ б". Контактный телефон: код города 83 361; телефон 4−63−15; факс — 2−35−72