Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования

" Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования"

• Введение
• 1. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц
• 1.1 Понятия налогообложения
• 1.2 Функции и задачи
• 1.3 Инструмент и методы система налогообложения
• 2. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц
• 2.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)
• 2.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)
• 2.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран
• 3. Совершенствование системы налогообложения
• 3.1 Анализ действующей системы
• 3.2 Основные направления совершенствования
• 3.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц
• Заключение
• Список литературы

Актуальность темы

Отечественная система налогообложения доходов физических лиц является финансовым инструментом, который обеспечивает наибольшую долю налоговых поступлений в местные бюджеты административно-территориальных образований.

В современных условиях развития общества важное значение приобретает научный подход к эффективного построения системы налогообложения доходов физических лиц с целью достижения сбалансированности интересов участников налоговых отношений.

Механизм налогообложения доходов физических лиц еще не имеет достаточно приемлемого уровня совершенства. В настоящее время отдельные положения налогового законодательства все еще не урегулированы, остаются недостаточно проработанными на практике. Отсюда требует повышения эффективности налоговый контроль, дальнейшего совершенствования система планирования налоговых поступлений.

Решение этих проблем определяет актуальность исследования. Теоретические основы и принципы налогообложения представлены в работах ученых прошлого времени: А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, В. Нордхауза, Д. Боголепова, Б. Бурмистрова, И. Кулишера, Г. Марьяхина, Ф. Менькова, И. Озерова, М. Покровского, Е. Селигмана, И. Янжулата др.

Необходимость решения социально-экономических проблем в комплексе с налоговой политикой налогообложения доходов физических лиц в Украине и ее дальнейшим реформированием рассматривалась в работах отечественных ученых: В. Андрущенко, В. Базилевича, А. Василика, В. Вишвевського, А. Даниленко, В. Данилова, Ю. Иванова, А. Крысоватого, И Февраля, В. Мельника, Ц. Огонь, В. Опарина, Г. Пятаченко, В. Тропин, В. Федосова, И. Чугунова, И. Юрия и др.

И сегодня есть необходимость в исследовании системы налогообложения доходов физических лиц, раскрытии роли и места этого налога как важного финансового инструмента в системе государственного регулирования, макро-и микроэкономических процессов, обобщении исторического и зарубежного опыта становления и развития такого вида налогообложения.

Необходимость дальнейшего научного исследования, обосновало выбор темы дипломной работы, ее цели, задачи, объект и предмет исследования.

Целью дипломной работы является исследование действующей системы налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования.

Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:

— Выявить сущность, экономическую природу и функции системы налогообложения доходов физических лиц;

— Определить роль и место налога с доходов физических лиц в системе финансовых отношений как важного инструмента государственного регулирования экономики;

— Обобщить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц;

— Определить этапы развития отечественной системы налогообложения доходов физических лиц;

— Разработать методологические основы налогового регулирования доходов физических лиц;

— Раскрыть механизм планирования показателей доходов общего фонда местных бюджетов по налогу с доходов физических лиц;

— Осуществить анализ необходимости институциональных изменений системы налогового учета поступлений по налогу с доходов физических лиц;

— Определить подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот;

— Раскрыть направления адаптации отечественной системы налогообложения доходов физических лиц в контексте международной интеграции;

— Определить пути и направления совершенствования налога с доходов физических лиц.

Объектом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования системы налогообложении доходов физических лиц как составляющей бюджетно-налоговых отношений.

В процессе написания данной работы были использованы следующие источники:

— Конституция Российской Федерации;

— Федеральные законы Российской Федерации;

— специальная литература;

Работа состоит из трех глав, введения и заключения.

1. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц

1.1 Понятия налогообложения

Налогиэто установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, уплачиваемые физических и юридических лиц и бюджет в размерах в сроки, предусмотренные законом. Исторически они возникли с распределением общества на классы и появлением государства. Экономическая наука в течение длительного времени занимается изучением налога — одного из основных рычагов государственного управления.

Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Милль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность и неосуществимость теорий единого налога, однако проводились исследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения).

Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.

В современных условиях налоговое регулирование предпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконела, С. Брю, с отечественных экономистов — академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьева как представителей «радикально-реформистского» направления, выступающие за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя «умеренно — реформистского» подхода к налогообложению, что выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора — налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определенных корректив, адекватных процессам, происходящим в экономике, и выражается инструктивными материалами, законодательными разъем яснювальнимы актами и письмами; ученых-экономистов А. Педько, Д. Черника, А. Люсов, В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющих теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы. Так, в начале западной цивилизации общественный либерализм отмечался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. Последняя формировала безжалостную общественную мораль.

В этих условиях только налог, который предоставлял государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль). Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его. На заре существования подоходного налогообложения называли воплощением «законов правды и справедливости», считали наиболее совершенной формой налогообложения. Подоходный налог с юридических лиц (корпорационного налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с развитием конкурентной экономики, основанной на частной собственности и форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответственности — в отличие от принципа полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательства Вязание не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Корпорационного налог взимается с чистой прибыли компаний.

Налог на прибыль юридических лиц являются неотъемлемой частью налоговой системы большинства стран, будучи лицом сферой производственных отношений, выступает своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительных форм проявления. Налог на прибыль имеет двусмысленный характер: с одной стороны, он, как часть налоговой системы, выступает специфической формой производственных отношений, в чем состоит его общественный смысл и, с другой стороны, является частью стоимости национального дохода в денежной форме, в частности, дохода юридических лиц, что характеризует его материальное содержание. Налогообложение прибыли юридических лиц требует осведомленности на многих терминах.

Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения юридических лиц осуществляется исходя из принципа общности.

Суть его заключается в том, что платить налог должны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и получают от нее доходы. В связи с этим в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль являются резиденты, нерезиденты, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, постоянные представительства нерезидентов, управления железной дороги, национальный банк РФ и его учреждения, учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности, должно стать на учет в налоговом органе.

В контексте осуществления кардинальных, комплексных, системных реформ в социально-экономической сфере РФ значительное внимание уделяется проблематике создания эффективной налоговой системы, ведь именно от нее и от механизма фискального администрирования налогов зависит формирование доходной базы основного фонда финансовых ресурсов государства — бюджета. Рационально построенная налоговая система является гарантом финансового обеспечения функциональной активности государства, способствуя постоянным, стабильным, регулярным и полноценным поступлением денежных средств в бюджетную систему страны. Время налоговая система должна быть не статичной, а находиться в процессе постоянных модификаций и улучшений адекватно сдвигом социально-экономической ситуации в стране.

Из значимой, разнообразной совокупности налогов и других платежей налогового характера отчетливо выделяется система прямого налогообложения, которая имеет ведущее место в налоговой системе государства. Налоги — это стержень государственного финансового хозяйства; важно, что первичными методами его формирования выступали раз прямые налоги.

Итак, система прямого налогообложения должна быть наделена свойствами максимальной эластичности и мобильности с целью воссоздания гармоничного сбалансирования функционального потенциала налогов и согласование принципов налогообложения. В наибольшей степени это касается налога с доходов физических лиц (личного подоходного налога), который является «вечным» по сравнению с другими видами налогов (как прямых, так и косвенных), которые могут довольно часто меняться или вообще быть отменены. Важно, что именно доходы физических лиц является источником финансирования большинства других налогов и платежей налогового характера. Поэтому «совокупный фискальный потенциал» налога с доходов физических лиц (налоговая нагрузка на доходы — базы личного налогообложения) переоценить очень сложно, а недооценить — невозможно. В силу указанных обстоятельств, налог на доходы физических лиц всегда находится на острие актуальных и динамических научных исследований.

С этих позиций налог на доходы с физических лиц можно рассматривать как прямой налог, уплачиваемый физическими лицами непосредственно или через налоговых агентов с доходов, получаемых от всех источников в течение налогового периода.

Действительно, налог на доходы с физических лиц, без сомнения, относится к категории прямых, взимаемые в ходе приобретения и накопления материальных благ, и определяется размером объекта налогообложения, включается в цену производства товара. Денежные отношения, которые регулируются налоговым правом, возникающие между государством и плательщиком, который вносит налог непосредственно в бюджет. Учитывая, что прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно полученного плательщиком дохода (прибыли) и учитывают фактическую платежеспособность плательщика) и реальные налоги, которыми облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, средний доход, получаемый в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения, когда налогообложению подлежит, прежде имущество, налог на доходы с физических лиц следует отнести к прямому личного налога. На наш взгляд, он более мобилен, динамичный характер, чем другая разновидность прямых имущественных налогов, которые ориентированы и привязаны к стабильной, неизменной базы — стоимости имущества, которое рассматривается как объект налогообложения.

Доходные же налоги ориентированы на более мобильные объекты регулирования — доходы, которые могут существовать или даже сводиться практически к нулю.

Акцент на содержании налога на доходы с физических лиц как прямого в законодательном акте фактически определяет наиболее фундаментальный ориентир при обрисовке места и роли этого налога в ценообразовании и определяет, что он — элемент цены производства и учитывается именно производителем.

Личный подоходный налог (налог с доходов физических лиц) — древнейшая форма фискального администрирования доходов граждан. Вопросы налогового бремени, оптимальности его взыскания и фискальной эффективности рассматривались всегда; сформированы положения построения механизма, налогообложения доходов физических лиц подвергаются постоянным модификациям, развиваясь и совершенствоваться и в дальнейшем. При любых условиях первичности фискальности налога на доходы физических лиц доминирует сравнению с другими его функциональными качествами: наполнение бюджета государства доходами находится в авангардной позиции.

Прямые налоги подразделяются на две группы: личные и реальные. Налог с доходов физических лиц относится к группе личных налогов и является одним из ее наиболее важных компонент. Ему присущи общие признаки как преимуществ, так и недостатков, присущих системе прямого налогообложения в целом, а также присущие специфические черты собственного характера, в частности, с определенной соответствием принципам социальной справедливости, фискальной и экономической эффективности.

Исследование налога с доходов физических лиц позволили всесторонне обосновать глубинность имеющейся проблемности в механизме его фискального администрирования. В результате проведенного анализа механизма фискального администрирования налога с доходов физических лиц обнаружено и определен ряд его особых, наиболее весомых, характеристик. Их научно-практический интерес и значимость подтверждаются прикладным направлением последующего применения. В процессе дальнейшего творческого научно-исследовательского поиска автором также обнаружено, наряду с указанными ранее принципами, и обоснованно дополнительно еще один принцип в механизме фискального администрирования налога с доходов физических лиц — такой постулат, как фискальная справедливость. Именно данный критерий является основой определения параметра фискальной эффективности налога на доходы физических лиц. Одним из признаков принципа фискальной эффективности является достаточность доходов в бюджете государства. Однако факт максимизации показателя фискальной достаточности практически каждого налога для государства является обычным делом. Зато кардинально противоположной ей может стать фискальная достаточность (реальная платежеспособность) налогоплательщиков (даже если она является полноценной), она устанавливает меру фискальной справедливости в обществе — адекватность финансовых отношений государства и населения, способствуя утверждению фискального паритета.

Наблюдается тенденция внедрения максимально возможного оптимального механизма налогообложения доходов физических лиц является важной через нарастающую конфронтацию между различными группами населения и необходимость установления социального компромисса между обществом и «фискальной» государством. В целом актуальность и проблематичность вопрос эффективности налога с доходов физических лиц на сегодняшний день вызывает повышенный интерес.

Фискальной эффективности системы прямого налогообложения в мобилизации финансовых ресурсов государства на примере налога с доходов физических лиц, позволяет отразить его фискальные преимущества и недостатки, обобщение накопленного опыта и фискальный анализ налога на доходы физических лиц в структуре бюджетных доходов, факторный анализ специфики механизма фискального администрирования доходов граждан, определение основных направлений совершенствования механизма его фискального администрирования (Приложение А).Ориентация на использование прямых налогов как центрального элемента налоговой системы представляет собой важное направление построения цивилизованного фискальной модели.

Эволюционно прямые налоги разделились на три класса:

1) объектом является капитал, при этом налоги взимаются только с определенных категорий собственности и видов доходов (налоги на землю, наследство, дарение);

2) объектом является самостоятельный частный капитал, например, личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды и т. д.);

3) объектом является совокупная деятельность материального, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, промысел). То есть фискальный арсенал системы прямого налогообложения является достаточно весомым.

Однако, в РФ он используется не полностью сравнению с рыночно развитыми странами, вследствие чего теряются дополнительные источники бюджетных доходов.

Прямые налоги наделены такими специфическими признаками, всего оказываются по налогу с доходов физических лиц, в ареале функциональной фискальности [1]

* обеспечивают государству возможность влияния на экономические процессы (деловую и инвестиционную активность, накопление капитала, совокупное потребление. Например, налог на прибыль из-за низкой рентабельности имеет возможность своего применения в качестве рычага регулирования экономики. Аналогично ему, возможно, нужно пересмотреть и назначение налога с доходов физических лиц, но уже как регулятора процесса совокупного потребления);

* дают возможность установления прямой зависимости между доходами плательщика и налоговыми отчислениями в бюджет (чем реализуется принцип справедливости, хотя большое значение имеет подход к градации налоговых ставок, справедливость прямого налогообложения не является аксиомой, она реализуется через соответствующую налоговую шкалу);

* осуществляют распределение налогового бремени таким образом, что лица с более высокими доходами платят в бюджет налогов больше по сравнению с лицами, имеющими низкие доходы (более эффективно реализуется при условии прогрессивной шкалы налоговых ставок).

Итак, прямые налоги объективно имеют больший стимулирующий эффект по влиянию на плательщиков. Поэтому их фискальность может быть не достаточно весомой. С точки зрения макроэкономики регулируется как инвестиционный, так и потребительский спрос, и предложение.

Одновременно государство влияет на направления использования национального дохода. Также прямые налоги (при определенных условиях) способны полностью уничтожить стимулы по совершенствованию производства и накопления капитала, что и обусловливает отсутствие их мощного фискального значения. Зато эффективно построенная система прямого налогообложения и заложенные в прямых налогах существенные возможности стимулирующего характера объясняют их широкое использование как средств достижения высокого уровня социально-экономического развития на базе повышения общественного воспроизводства. Одновременно это отнюдь не обесценивает их фискального назначения.

Критерий фискальной достаточности заключается в осуществлении налоговой политики, необходимой для обеспечения того объема налоговых поступлений является оптимально желательным с учетом привилегий социально-экономического развития. В исследовании этого параметра в механизме фискального администрирования доходов физических лиц явно отражается прямая пропорциональная зависимость между нормой налогообложения и величиной налоговых поступлений: чем выше ставка налога, тем большие объемы налоговых поступлений в бюджет.

Налог с доходов физических лиц является весьма важным в налоговой системе Украины. Одними из характерных особенностей является его значительное социально-экономическое значение, масштабность количества плательщиков этого налога, размеру общих поступлений в бюджет. Физические лица являются плательщиками нескольких налогов и сборов. Однако, если можно так сформулировать, «чистых» видов налогов в налоговой системе РФ, где плательщиками выступают исключительно физические лица, только два — это налог с доходов физических лиц и налог на промысел. Конечно, они не одинаковы по своему значению.

Налог с доходов физических лиц важный в этой группе. Его значение определяется определенной совершенством, четкостью, что отрабатывалась длительное время. Подоходный налог, а теперь налог с доходов физических лиц, является одним из старейших в налоговой системе страны и составляет четвертую часть поступлений налогов и других обязательных платежей в общий фонд Государственного бюджета. Законодательство определяет налог с доходов физических лиц в качестве платы физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог. Но согласиться с подобным определением очень сложно. Во-первых, не понятно, о каких услугах, предоставленные территориальным обществом, идет. И во-вторых, считаем, что при определении налога с доходов физических лиц акцент необходимо делать именно на доходах и источниках их получения лицом.

Налогообложение доходов физических лиц можно анализировать с нескольких позиций, таких как:

процесс, предусматривал установление ставок налогообложения и нормативно-правовых границ, непосредственно процедур взыскания обязательных платежей в пользу государства и механизмов контроля за соблюдением полноты объектов налогообложения в учете, достоверности начисления и своевременности уплаты;

явление установления и взимания платежей индивидов для трансферта финансовых ресурсов из частного сектора в частный;

средство финансовой политики для воздействия на экономию ресурсов, распределение богатства;

инструмент фискальной политики, которая осуществляется с целью финансирования общественных правительственных нужд;

отношения, возникающие между государством и физическими лицами о принудительном отчуждении доходов с целью пополнения бюджета, необходимых для покрытия государственных и общественных расходов.

В целях налогообложения доходов физических лиц является улучшение положения и благосостояния граждан, уравновешивания социального благосостояния. Практической реализацией технологий налогообложения физических лиц является обмен налогов на общественные блага и трансфертные платежи, который является противоположным и независимым, поскольку выступает финансовыми потоками прямой и обратной силы, в процессе кругооборота которых осуществляется формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов.

Субъектами налогообложения являются непосредственные участники процессов взимания налогов, которые традиционно в финансовой науке, кроме государства и контролирующих органов выделяли плательщика и носителя налога.

Основной положительной характеристикой введения персонального налогообложения в РФ является то, что это будет способствовать жизнеспособности домохозяйства, негативные условия функционирования которого запускают в действие механизм мультипликаторов, в результате которого обеспечивается удовлетворение минимально необходимых потребностей путем отказа от удовлетворения других.

Налогообложение физических лиц осуществляется с соблюдением критериев фискальной эффективности и социальной справедливости. Первый предполагает действенность избранных механизмов реализации фискальных интересов государства как общественного института для удовлетворения индивидуальных и общественных потребностей, оценивается с точки зрения исполнения государственного бюджета и влияния на социально-экономическое положение в государстве, пропорциональной взаимозависимости нормы налогообложения и величины налоговых поступлений в бюджет, влияния уменьшения номинальных доходов при уплате налогов на реальный доход налогоплательщиков, в зависимости между нормой налогообложения в обществе и объему полученных общественных благ.

Реализация принципа социальной справедливости невозможна без регулирования экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан. При отсутствии механизма его индексации и без четкой привязки экономически обоснованной стоимости величины (прожиточного минимума, уровня средней заработной платы или других сравнительно стабильных экономических координат), проблема наполнения бюджета начинает автоматически решаться за счет инфляционно-налогового изъятия: у малообеспеченных слоев все возрастающей доли необходимого для жизни продукта, чем нарушаются их социально-экономические права.

Современную систему налогообложения доходов физических лиц в Украине можно охарактеризовать как сложное сочетание традиционных фискальных и упрощенных налоговых технологий. Генезис налогообложения доходов физических лиц является очень древним, который прошел большой путь до окончательного формирования в общую систему прямого налогообложения в РФ.

Необходимо дальнейшее реформирование системы прямого налогообложения, но такая работа должна опираться на научно обоснованную и сбалансированную систему соответствующих мер, к тому же сочетается с лучшим мировым опытом. Целесообразно привести минимальный необлагаемый доход в соответствие с прожиточным минимумом, а также провести рационализацию перечня видов расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан. Требуют дальнейшего совершенствования процедуры администрирования прямых налогов. Необходимо принять меры по оптимизации системы учета и расходов субъектов предпринимательства, а также обеспечить стабильность соответствующих нормативных документов. Следует усилить стимулирующее влияние налога на прибыль предприятий на развитие высокотехнологичных производств. Также целесообразно ввести налог на имущество, закрепив его за местными бюджетами.

1.2 Функции и задачи

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

Налог на прибыль является неотъемлемой частью налоговой системы, поэтому его функции тождественны с общими функциями налогов.

Однако следует заметить, что приоритетность выполнения функций каждой из категорий налогов, в аспекте содействия развитию реализации функции со стороны государства, имеет дифференцироваться. Естественно государство будет стремиться к развитию и совершенствованию реализации каждой категории налогов фискальной функции (т.е. формирование доходной части бюджета). Но исследования практики функционирования налоговых систем в развитых странах доказывает обратное. Так фискальную функцию в основном выполняют косвенные налоги, налоги с доходов граждан призваны осуществлять, прежде всего, социальную функцию, регулятивную направленность несет, как уже отмечалось, корпорационного налог.

Такой подход позволяет сосредоточить ресурсы на одной основной функции категории налога, что в свою очередь позволяет более эффективно использовать государстве в соответствии фискальные, социальные, регулятивные рычаги каждого вида налогов. Так, например, при налогообложении доходов граждан для достижения социальной справедливости или равномерности может использоваться прогрессивная шкала налогообложения, а для повышения экономического роста и инвестиционной активности — при налогообложении прибыли юридических лиц — регрессивная шкала, в свою очередь будет уменьшать фискальную эффективность налога.

Итак, дифференциация нужна, но как показывает практика, много налогов выполняют смешанные функции, поэтому возникают трудности в выборе направления действия налога, который нужно развивать или в формировании соответствующих подходов к механизму реализации и разложения выбранной функции. Все эти факторы зависят от специфики и этапа развития стран. Именно поэтому невозможно найти две абсолютно одинаковые системы налогообложения и выработать единую методику по созданию налоговой системы страны. Но некоторые общие методические рекомендации существуют. Например, принципы налогообложения.

1.3 Инструмент и методы система налогообложения

Налог является одним из древнейших финансовых инструментов любой экономической системы. Еще во времена существования общинной системы хозяйствования ее члены отдавали часть своего урожая или производимого продукта или добычи своему вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблемы поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, защиты ее от внешних врагов. С другой стороны, налоги являются частью существования человека и имеют философский смысл.

Еще первые философы Древней Греции, Рима характеризовали налоги как общественно необходимое и полезное явление. Формы налогов на протяжении существования человечества постоянно менялись, но их сущность оставалась неизменной. Сначала налогом была часть добычи члена общины, затем — части военной добычи, использования труда и интеллекта рабов, жертвоприношения, отработки какого-то времени в пользу землевладельца, и в конце концов — денежных платежей, которые имеют место и в современных условиях.

Но, несмотря на различные формы налогов, экономический смысл их оставался неизменным — общественное — налогообложения части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом (вождя или аппарата управления государством). С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, доходов граждан страны для существования общества в целом, выполнение общественных работ отдельными работниками, осуществление охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам, стихийных бедствий и т. д. Кроме того, налог является, по сути, необходимым элементом расширенного воспроизводства и фактором роста общественной производительности труда, экономического потенциала государства. Но философское значение налога имеет и конкретное выражение в форме речевых или стоимостных отчислений. Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения.

Современная система налогообложения представляет собой сочетание налоговой политики, создание налоговой системы, различных форм налогов, методов их взимания, контроля за их использованием и т. д.

Налогообложения имеет свою методологию, т. е. теоретическое, научно-практическое и правовое обоснование сущности, понятие налога и одновременно исследование его как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложения. Базой методологии налогообложения являются действия общих законов общества, а также действующая в государстве законодательная база.

Главная цель налогообложения — разработка экономического содержания, состава, форм и соответствующего механизма их исчисления и оплаты, установление соответствующих прав и обязанностей плательщиков и ответственности за нарушение этих обязанностей. Как экономическая категория, налог должен соответствовать той системе расширенного воспроизводства, существующей в конкретном государстве, той фазе экономического развития, которая характерна для определенного времени. Особенно это касается процессов распределения и перераспределения созданной в государстве собственности — валового и национального продукта.

Налог как экономическая категория имеет различные формы. Он выступает как принудительное изъятие части дохода субъекта в государственную казну на основании действующей законодательной базы. Поэтому в налоге находят отражение все положительные и отрицательные черты экономической политики государства, конкретной системы государственного строительства и управления. От этого зависит также развитие государства прогрессивным или регрессивным путем. При этом большое значение имеют взаимоотношения между государством и налогоплательщиками, той налоговой базой, которая существует, и содержанием и степенью ответственности налогоплательщиков за выполнение действующего законодательства.

Налоговая база представляет собой экономическую основу для реализации налоговых отношений. В зависимости от особенностей развития государства, исторических, природных условий выделяют несколько направлений развития налоговой базы:

* направление, основанный на ресурсном, имущественном обложении (это характерно для государств с развитым промышленным комплексом или для тех, которые имеют большой ресурсный потенциал, где главным объектом налогообложения является земля, ресурсы или другие полезные ископаемые);

* направление, базой которого является обложения конечных результатов деятельности (в виде налогообложения конечного продукта в стоимостном выражении), вновь образованная стоимость, характерно для високорозвине-ных государств, которые производят и экспортируют готовые изделия;

* направления, базирующиеся на обложении сделок купли-продажи (это касается государств, для которых главным видом деятельности является проведение посреднических операций, с развитой системой биржевых центров и т. д.);

* направления, базирующиеся на рентных отношениях, когда облагается основном имущество, которое может сдаваться во временное пользование другим хозяйствующим субъектам;

* направления, базой которых выступает труд рабочих, когда в основном облагается заработная плата и высокий удельный вес в распределении государственного бюджета принадлежит социальной защите населения. Зависимости от направлений развития государства принимаются и соответствующие законодательно-правовые акты. В современных условиях развития экономики в каждой стране имеются все направления развития налоговой базы (поэтому можно говорить о разных детали каждого пути в общей налоговой базе). Исходя из налога как философской категории, его содержание имеет некоторые национальные и исторические особенности.

Так, в Германии налог имеет значение поддержки, которую граждане дают государству; в Великобритании он означает обязанность перед государством, в США налог определяется как такса, во Франции — как обязательная плата, в РФ — как принудительный платеж. Теория науки о налогообложении в XIX-ХХ вв. развивалась в двух направлениях — марксистском и неоклассическом (базой последнего были разработки экономистов А. Смита и Д. Рикардо).

Согласно этих направлений и строилась общая налоговая политика государств административно-командной и рыночной направленности.

Для первых характерна жесткая система, направленная преимущественно на административно-централизованные методы взимания налогов и распределения бюджета. В некоторых случаях при этой системе попытки вообще отказаться от отдельных налогов или уменьшить их бремя. В государствах с рыночной экономической системе налогообложения строится на научно разработанных принципах. Налог выступает, с одной стороны, как экономическая категория, а с другой — как реальный денежный платеж в казну, который определяется в конкретном размере. Кроме направления развития системы (командно-административного или рыночного), на создание конкретной системы налогообложения влияют также особенности экономического развития государства и развитие государственности.

С одной стороны, налоги являются частью дохода производителя или другого плательщика и члена общества, а с другой — налогоплательщики связанные с распределением государственных средств, то есть расходами государства. Поэтому большое значение для системы налогообложения имеет анализ состава государственных расходов и установления их зависимости от общественно необходимых потребностей. В разных государствах их состав имеет свои особенности и зависит от различных факторов. Оптимизация государственных расходов составляет реальные условия для создания оптимальной системы налогообложения согласно конкретному времени функционирования государства. Налоговые отношения многогранны, они тесно связаны с другими отношениями, которые существуют в государстве, и базируются на них.

К таким отношениям относятся:

* общественные которые отображаются в существующем устройстве;

* производственные, то есть соотношение и характер существования производственной силы государства;

* отношения распределения, которые складываются между различными факторами производства или субъектами, которые существуют в государстве;

* стоимостные, состоящие при распределении произведенного товара или продукта, ресурсов;

* денежно-финансовые, характеризующие распределение государственного бюджета как среди членов отдельных социальных групп, самих социальных групп, так и между подразделениями и отраслями государства.

Основой всей системы налогообложения является экономический базис государства и общественно-политическая надстройка. Они устанавливают финансово-хозяйственные отношения, которые и определяют соответствующую систему налогообложения, которая имеет свой налоговый механизм. Система налогообложения в значительной степени зависит от форм собственности и их соотношений.

Эффективный налоговый механизм существует в тех государствах, где на паритетных условиях действует много форм собственности, перераспределение государственных средств базируется на изменении различных форм собственности. То есть создаются условия функционирования налоговой системы в полном объеме. И наоборот, когда в государстве существует только одна форма собственности — государственная и она имеет существенные преимущества, то система налогообложения превращается в систему изъятия части доходов в директивном виде. Эффективность такой системы налогообложения небольшая, поскольку любые административные меры не смогут обеспечить всю полноту сборов налогов в бюджет.

Кроме того, государственная форма собственности, как обычно, не дает возможности развиваться предпринимательству, ограничивает заинтересованность граждан, снижает экономическое стимулирование граждан и других субъектов государства. Таким образом, исходя из философской и экономической сущности налогов, можно утверждать, что они являются обязательными, принудительными платежами, которые существуют на экономическом базисе и в экономических отношениях в государстве. Налоги охватывают все доходы, как предприятий, так и граждан независимо от вида деятельности, типа и области, регионального расположения.

Механизм их действия определяется системой налогообложения, которая базируется на особых условиях, к которым относятся:

* соотношение между уровнем общих налоговых платежей и изъятием из объема вновь образованной стоимости;

* система налогообложения строится в зависимости от выполнения фискальной и регулирующей функций налогов;

* налоги, поступающие в бюджет, используются на покрытие общественно необходимых потребностей.

Налоговая система является важной частью общей политики налогообложения. Она представляет собой систему отчислений, обязательных платежей, методологию их расчета согласно действующим налоговым законодательством государства, конкретными методами расчета налоговых платежей, а также налоговых льгот. Впервые требования к системе налогообложения были определены еще А. Смитом 1776 году в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» :

1. Все подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства государства, причем по размеру эти уплаты должны быть адекватными тем услугам, которые они получают от государства.

2. Налог, который платит любое лицо, должен быть точно определен по размеру. Кроме того, должны быть четко установлены сроки уплаты, способы платежа для всех налогоплательщиков.

3. Особо отмечается, что каждый налог должен взиматься в такое время и способ, которые являются благоприятными для плательщика.

4. Каждый налог должен быть минимизирован, т. е. задуман и разработан таким образом, чтобы он забирал из кармана народа возможно меньше чем необходимо казначейству. Эти требования характерны для любой системы. Но в Украине происходит переход от командно-административной системы к рыночной, поэтому они имеют некоторые особенности. Система налогообложения в любом государстве базируется на действии тех экономических средств, которые характерны для данного времени и данной экономической системы. Любой закон определяет основные принципы функционирования экономических отношений, т. е. он приспосабливается к текущим потребностям государства и общества. Он зависит от той политической ситуации, которая сложилась, и политических сил, действующих в обществе. Несоблюдение требований действия экономических законов приводит к негативным последствиям для общества и тормозит его развитие.

Главным экономическим законом общества остается закон собственности, а другие законы отражают тенденции развития общества на основе этого закона. Поэтому система налогообложения базируется на знании фундаментальных закономерностей отношений, которые складываются между гражданами, гражданами и предприятиями, предприятиями и государством, гражданами и государством, и на том, как эти взаимоотношения влияют на обогащение государства. Кроме закона собственности, в обществе в переходный к рыночным отношениям период, который наблюдается сейчас в РФ, действует много других экономических законов, которые нужно учитывать при создании системы налогообложения, а именно:

1. Закон увеличения потребностей общества в зависимости от степени развития последнего. Сущность этого закона состоит в том, что с повышением благосостояния населения, с одной стороны, растут его потребности. С другой — увеличиваются и налоги, которые население платит государству, а потому растут и требования к услугам, которые предоставляет государство. Т. е. должно изменяться и отношение государства как к своим гражданам, так и к выполнению своих функций.

2. Закон роста расходов. В условиях развития любой экономической системы товары, которые производятся, услуги, которые предоставляются, должны соответствовать требованиям потребителей относительно качества, а также увеличиваться их количество. Повышение качества требует дополнительных материальных, трудовых ресурсов, внедрения достижений научно-технического прогресса, увеличивает финансовые затраты, что увеличивает и издержки производства (хотя внедрение в производство достижений научно-технического прогресса может привести и к уменьшению себестоимости). Особенно это касается первых периодов производства товара.

3. Закон спроса. Сущность его заключается в том, что при снижении цены спрос на продукцию повышается, и наоборот. Но цена товара зависит от многих факторов, в том числе от налогов и других обязательных отчислений в государственный бюджет. их увеличение вынуждает предприятие:

* либо увеличивать цену изделия, что уменьшает его обороты;

* либо снижать цену за счет уменьшения своей прибыли, что негативно влияет на дальнейшее развитие предприятия, расширение производства, эффективность стимулирования труда рабочих.

4. Закон предложения. Его смысл состоит в том, что производитель желает реализовать больше товаров по более высокой цене с целью получения большей прибыли. Но и на действие закона налоги должны особое влияние. Самая высокая цена, которую в условиях рыночной экономики может установить производитель, ограничивается спросом потребителей, то есть рост цены возможно только до определенного предела, выше которого изделие не будет продан. Поэтому увеличение размера налогов при ограниченности цены также приводит к уменьшению конечного чистой прибыли предприятия.

5. Закон рыночного равновесия, или равновесной цены. Согласно этому закону все изделия должны реализовываться по цене, которая образуется при пересечении кривых законов спроса и предложения. Она мгновенный характер, но для ее достижения должна быть направлена?? ценовая политика предприятия. Некоторые факторы существенно влияют на эту цену.

Так, введение новых налогов, таможенных пошлин, других обязательных платежей приводит к смещению этой цены, а соответственно, и к изменению спроса или предложения на рынке. 6. Закон свободной конкуренции. Согласно этому закону на рынке изделий и товаров формируется средняя цена, которая позволяет установить в обществе экономическое равновесие между производством и потреблением. Изменение налоговой системы приводит к уничтожению этого равновесия и, соответственно, к нарушению экономической стабильности в обществе.

Развитие экономической системы любого государства происходит на основе как общеэкономических, так и особых законов, действующих в этом государстве. В связи с этим выделяют два подхода к созданию системы налогообложения:

1. Классический, или общегосударственный. Если система налогообложения строится на этом подходе, то она становится оптимальной и соответствует требованиям общества.

2. Организационно-экономический, или внутринациональный. Этот подход предусматривает создание концепции и таких условий, при которых налоговый механизм действует в соответствии с экономической и политической системы, существующей в государстве. Он учитывает экономический базис и тип государства, политический режим, национально-экономические условия развития, традиции и национальные особенности.

Главной целью налоговой системы является ее стимулирующая направленность на развитие общества в целом и повышение благосостояния граждан. С учетом того, что система налогообложения по своей сути является многофункциональной, выделяют следующие целевые установки до ее создания:

* создание таких условий, которые бы стимулировали инвестирование средств предприятий (в том числе иностранных) и физических лиц в экономику государства с целью ее развития, изменения структуры производства, ее диверсификации, увеличение рабочих мест;

* стимулирование повышения общей производительности труда в государстве за счет развития и ускорения внедрения в производство новых достижений научно-технического прогресса, развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработки новых технологий;

* обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции, как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

* создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств к более прибыльным и получения больших прибылей;

* создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств к более прибыльным и получения больших прибылей; * обеспечение удовлетворения всех (или большинства) потребностей граждан и всех слоев населения. При этом особое значение приобретает качество удовлетворения. В целом система налогообложения должна строиться на основании определенных правил и положений, которые называются принципами.

Все принципы можно классифицировать по двум направлениям:

* экономико-функциональные;

* организационно-правовые, которые, в свою очередь, делятся на принципы единства и децентрализации.

В экономико-функциональных принципов относятся:

1. Создание стабильной системы налогообложения (зависит от законодательной базы государства), относительно устойчивой ко всем факторов (в том числе и внешних), которые влияют на развитие экономической и финансовой системы государства; невозможность обратного действия законодательных актов, действующих в государстве. Этот принцип особенно актуален для Украины, которая характеризуется нестабильностью законодательной базы и возвратности действия отдельных законодательных актов.

2. Универсализация налогообложения. Систему налогообложения нужно организовать таким образом, чтобы можно было применять ее в любых условиях развития экономики государства.

3. Система налогообложения должна обеспечивать однократность взимания налогов. То есть недопустимо применять двойное налогообложение (в РФ, к сожалению, встречается и неоднократное взимания налогов и сборов, например, из заработной платы работника и др.).

4. Прозрачность системы налогообложения, ее понятность и однозначность трактовки для любого плательщика налога — то юридического или физического лица. Порядок и методика определения и уплаты налогов не может иметь различную трактовку как для налогоплательщика, так и для той структуры, которая собирает налоги. Чем меньше будет таких проблем в действующем законодательстве, тем меньше обращений в судебные органы и обжалований в различные инстанции. К сожалению, в основном такое положение становится существенным рычагом в руках налоговых органов и негативно влияет как на налогоплательщиков, так и на систему налогообложения в целом.