Отражение операций на активно-пассивном счете

Как отмечалось выше, у активно-пассивных счетов сальдо может быть любым — дебетовым или кредитовым. В качестве примера возьмем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который, как и все счета расчетов, является активно-пассивным.

Рассмотрим случай, когда начальное сальдо С_н по счету 70 дебетовое (табл. 5.4). Оно означает задолженность персонала перед предприятием. Это может иметь место, например, после выдачи авансов персоналу.

Пусть в дальнейшем персоналу была начислена зарплата в сумме 450 000 руб. (запись а_л — долг предприятия перед работниками), удержан из начисленной зарплаты налог на доходы физических лиц в сумме 50 000 руб. (запись а₂ — долг работников перед предприятием) и выплачена зарплата в сумме 120 000 руб. (запись.

«з — уменьшение задолженности предприятия перед персоналом). Возникает вопрос: по какой формуле считать конечное сальдо?

Так как начальное сальдо — дебетовое, то можем использовать формулу (5.1) для активных счетов:

Таблица 5.4.

Счет 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда»

Если бы счет был активным, то полученное отрицательное значение конечного сальдо свидетельствовало о наличии ошибки в бухгалтерском учете. Но для активно-пассивного счета данный результат означает, что полученное конечное сальдо является не дебетовым, как у активных счетов, а кредитовым.

Рассмотрим второй пример, когда начальное сальдо С_н по счету 70 кредитовое (табл. 5.5). Оно отражает задолженность предприятия перед персоналом.

В дальнейшем отражены следующие операции.

• 1. Работникам предприятия была начислена (но еще не выдана) заработная плата в сумме 300 000 руб. (запись а_х по кредиту).
• 2. Удержан налог на доходы физических лиц в сумме 35 000 руб. (запись а₂ по дебету).
• 3. Выдана заработная плата на сумму 420 000 руб. (запись я₃ по дебету).

Поскольку в данном случае начальное сальдо — кредитовое, воспользуемся формулой (5.2) для пассивных счетов:

Таблица 5.5.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отрицательный результат означает, что полученное конечное еальдо являетея не кредитовым, как у пассивных счетов, а дебетовым.

В обоих рассмотренных случаях можно было применить иной метод определения конечного сальдо. Найдем две суммы: дебетовую Д'=С_Н+Д и кредитовую К'= С_и + К. Для первого примера.

Абсолютное значение разности этих величин — это конечное сальдо. Оно составляет 30 000. Поскольку К'> Д то полученную разность 30 000 записываем в кредит (табл. 5.4).

Для второго примера.

Разность этих величин равна 5000, а так как Д'> К то конечное сальдо дебетовое (табл. 5.5).

Нетрудно проверить, что указанный способ определения конечного сальдо применим не только к активно-пассивным счетам, но и к любому счету.