Учет начислений. 
Учет расчетов по оплате труда на предприятии

Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание (форма №Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового (см. Приложение Ж). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Также основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма №Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда. В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т. д.

Положение о премировании. В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер. Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли. Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т. д.

Премии. Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма №Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Учет расчетов по оплате отпусков В соответствии с Трудовым Кодексом работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. С 01.01.2002 он предоставляется в календарных днях на срок 28 дней. В зависимости от места нахождения организации имеет место дополнительный отпуск (Например, в Хабаровском крае он составляет 8 дней).

В связи с тем, что отпуск предоставляется неравномерно в течение года организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Исходя из данных о численности и заработной плате каждого работника на прогнозируемый год, рассчитывается общая заработная плата за отпуск всем работникам, затем её необходимо разделить на двенадцать месяцев и полученная сумма ежемесячно включается в себестоимость продукции равными частями. Начисленная заработная плата за отпуск будет списываться за счет созданного резерва.

В случае отзыва работника из отпуска продолжительность отпуска должна быть не менее четырнадцати дней.

При расчете заработной платы за отпуск используется:

• 1. Трудовой Кодекс статья 139 «Исчисление средней заработной платы» ;
• 2. Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007 г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя:

• 1. заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• 2. заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам
• 3. заработная плата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
• 4. заработная плата, выданная в неденежной форме (такая заработная плата может выдаваться в размере, не превышающем 20% от причитающейся заработной платы за месяц);
• 5. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, ученую степень, совмещение профессий и другое;
• 6. выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в виде коэффициентов и процентных надбавок, повышенная оплата труда на тяжелых работах;
• 7. премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда:

• 1. материальная помощь;
• 2. стоимость питания;
• 3. проезд;
• 4. обучение;
• 5. стоимость коммунальных услуг;
• 6. стоимость отдыха.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

• · за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• · работник получал пособие по больничному листу;
• · работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;
• · работник освобождался от работы для ухода за детьми-инвалидами.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска:

З/п за отпуск = (з/п за 12мес.)/(12*29,4дн.)*кол-во календарных дней отпуска Если расчетный период отработан не полностью, то заработная плата исчисляется путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Пример№ 1:

Заработная плата за 12 месяцев составила 340 000 р. Отпуск — 28 календарных дней с 20 октября 2010 г.

З/п за отпуск = 340 000 / (12*29,4) *28 = 340 000 / 352,8 *28 = 963,72*28 = 26 984 р. 16 коп.

Пример № 2:

Заработная плата за 12 месяцев составила 333 000 р. Отпуск — 28 календарных дней с 20 октября 2010 г. Работник в сентябре болел 10 календарных дней.

З/п за отпуск = (333 000 / (29,4*11 + (29,4/30)*20)) *28 = 333 000 / (323,4 + 19,6) *28 = (333 000 / 343) *28 = 970,85*28 = 27 183,8.

Заработная плата за отпуск включается в себестоимость продукции и признается расходом при налогообложении.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• 1. ежемесячные премии — фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
• 2. премии, превышающие один месяц — фактически начисленные за каждый показатель в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
• 3. вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет — независимо от времени начисления вознаграждения.

При повышении в организации заработной платы, средний заработок работника повышается в следующем порядке:

1. если повышение произошло в расчетном периоде — выплаты, учитывающиеся при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки или оклада, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки или оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример:

Отпуск с 15.10 на 28 календарных дней. Заработная плата работников за 12 месяцев: с 1.10.2007г была 10 000 р. (с октября по июль включительно); с 1.08.2008г. — повышение на 20%.

Решение:

Для расчета средней заработной платы для отпуска необходимо скорректировать на коэффициент 1,2 заработную плату с 1.10.2007 по июль 2008 г.

Ср. з/п = ((10 000*10*1,2) + 12 000*2) / (12*29,4) = 144 000 / 352,8 = 408,16 р.

З/п за отпуск = 408,16*28 = 11 428 р. 48 коп.

2. если повышение произошло после расчетного периода, но до дня ухода в отпуск, то заработная плата за расчетный период тоже повышается на этот коэффициент.

Пример:

Отпуск с 15.10. Повышение заработной платы — с 10.10.

Решение:

Таким образом, надо скорректировать заработную плату за расчетный период (12 месяцев) с учетом коэффициента повышения.

З/п за отпуск = ((10 000*12мес.)*1,2 / (12мес. *29,4))*28 = (144 000 / 352,8)*28 = 408,16*28 = 11 428р. 48 коп.

3. если повышение произошло во время отпуска, то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки или оклада до окончания указанного периода Пример:

Отпуск — с 15.10 по 11.11, а повышение заработной платы — с 18.10.

Решение:

Заработная плата за отпуск за 15, 16, 17 будет рассчитываться по «старому» окладу (тарифной ставке), а с 18 — с повышающим коэффициентом.

З/п за отпуск (с 15 по 17) = (10 000*12 / 12*29,4)*3 = 340,14*3 = 1 020 р. 42 коп.

З/п за отпуск (с 18.10 по 11.11) = (10 000*12*1,2 / 12*29,4)*25 = 10 204 р.

З/п за отпуск = 1 020,42 + 10 204 = 11 224 р. 42 коп.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3 внесено большое количество изменений в расчет пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основанием для выплаты пособия является выданный лечебным заведением «листок нетрудоспособности» (больничный лист).

Пособие по больничному листу назначается по месту основной работы, а также работы по совместительству.

Источники выплаты:

• 1. первые два дня болезни за счет работодателя;
• 2. остальные — за счет средств фонда социального страхования.

Размер пособия зависит:

• 1. От страхового стажа. Если стаж до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60%; если от 5 до 8 лет — 80%; свыше 8 лет — 100%. Пособие по беременности и родам — 100% независимо от стажа. Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере минимального размера оплаты труда за месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
• 2. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415 000 / 365, т. е. 1136,99. На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не влияют районные коэффициенты.

Очередность расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам:

• 1. Определяем средний заработок. Берем все выплаты и иные вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, за последние 12 месяцев, предыдущих месяцу наступления страхового случая.
• 2. Определяем среднедневной заработок. Средний заработок делим на число календарных дней, за который этот заработок учитывается.
• 3. Определяем среднедневной заработок, исходя из максимальной величины базы, на которую начисляют страховые взносы (в 2010 году — 415 000 / 365 = 1136,99).
• 4. Сравнить размеры среднедневных заработков. Выбрать меньшую.
• 5. Меньшую сумму перемножить на процент в соответствии с продолжительностью страхового стажа.
• 6. Определение суммы пособия. Размер дневного пособия, полученного в п. 5, перемножаем на число календарных дней временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример:

Период нетрудоспособности с 01.07.2010 по 31.07.2010. Страховой стаж 4 года (60%). Фактический заработок за расчетный период с 01.07.2009 по 30.06.2010 — 600 000 руб. Количество календарных дней, за который получен заработок — 365.

Решение: 1) Среднедневной заработок сотрудника равен.

• 600 000 / 365 = 1643,84.
• 2) Среднедневной заработок из предельной величины базы равен
• 415 000 / 365 = 1136,99.
• 3) Минимальный среднедневной заработок
• 1643,84 > 1136,99.
• 4) Среднедневной заработок в зависимости от страхового стажа
• 1136,99 * 60% = 682,19
• 5) Сумма пособия
• 682,19 * 31 = 21 147,89

Расчет пособия по уходу за ребенком.

Это пособие выплачивается работодателем по заявлению сотрудницы ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам по день исполнения ребенку 1,5 лет.

Пособие начисляется в размере 40% от среднего заработка. Минимальный размер пособия на первого ребенка с 1 января 2010 года составляет 2060 руб. 41 коп, на второго, третьего и т. д. — 4120 руб. 82 коп. Максимальный размер пособия на каждого ребенка составляет 13 833,33 руб. В районах и местностях с районными коэффициентами минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется и не может быть меньше суммы минимального размера пособия. При этом он не должен превышать 100% от среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев. То есть на первых двоих малышей до 1,5 лет — не менее 6181 рублей 23 копеек. На непервых двоих — не менее 8241 рубля 64 копеек в месяц. Единовременное пособие при рождении ребенка — 10 988р.85 коп.

Очередность расчета:

• 1. Определяем средний заработок и рассчитываем среднедневной заработок так же, как и при расчете временной нетрудоспособности.
• 2. Определяем средний месячный заработок для расчета ежемесячного пособия. Среднедневной заработок умножаем на коэффициент 30,4.
• 3. Определяем средний месячный заработок исходя из предельной величины базы, на которую начисляются налоги (в 2010 году — (415 000 / 12) = 34 583 руб.)
• 4. Сравниваем полученные месячные заработки, выбираем меньший.
• 5. Меньший месячный заработок умножаем на 40%

Предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет за полный календарный месяц в 2010 году составит.

34 583 * 40% = 13 833 руб.

Пример: Отпуск по уходу за ребенком предоставлен с 01.02.2010. Расчетный период с 01.02.2009 по 31.01.2010. Фактический заработок за этот период 550 000 руб. Число календарных дней, за который получен этот заработок — 225.

Решение: 1) Среднедневной заработок сотрудника равен.

• 550 000/225 = 2444,44 руб.
• 2) Средний месячный заработок
• 2444,44 * 30,4 = 74 311,11 руб.
• 3) Средний месячный заработок из предельной величины базы
• 415 000/12=34 583 руб.
• 4) Определяем меньшую величину
• 74 311,11 > 34 583.
• 5) Сумма пособия за полный календарный месяц
• 34 583 * 40% = 13 833 руб.