Метод двойной записи

Двойная запись в бухгалтерском учете — одно из замечательных проявлений принципа двойственности. Метод двойной записи заключается в том, что любой факт хозяйственной деятельности получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Эта связь двух счетов, участвующих в отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими счетами.

В бухгалтерском учете используют также термин «бухгалтерская проводка», или просто «проводка», означающий запись хозяйственной операции с указанием ее описания, корреспондирующих счетов и суммы.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими счетами, что обеспечивает единообразие применения Плана счетов и способствует исключению ошибок при отражении хозяйственных операций.

Сущность метода двойной записи становится понятной, если принять во внимание следующие два фактора:

• 1) заданная структура бухгалтерских счетов непосредственно (но определению) связана с активом и пассивом бухгалтерского баланса;
• 2) в любой хозяйственной операции осуществляется связь между двумя аспектами имущества.

Структура счетов бухгалтерского учета и метод двойной записи приводят к следующему замечательному свойству: совокупность всех дебетовых сальдо на бухгалтерских счетах представляет собой актив, а совокупность всех кредитовых сальдо — пассив бухгалтерского баланса. Если хозяйственные операции своевременно и непрерывно регистрируются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий (требование непрерывности), то в любой момент очень легко и просто может быть составлен бухгалтерский баланс: для этого достаточно лишь определенным образом скомпоновать остатки на счетах.

Но следует учитывать, что для некоторых счетов в балансе введен зачет между дебетовыми и кредитовыми остатками. Например, при наличии амортизации основных средств в активе баланса фигурирует не сальдо по счету 01 «Основные средства», а остаточная стоимость основных средств, т. е. разность дебетового сальдо счета 01 и кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Иными словами, кредитовое сальдо счета 02 перенесено из пассива в актив со знаком «минус». Аналогично дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» принято отражать в пассиве со знаком «минус». В результате валюта баланса может быть меньше, чем сумма дебетовых или кредитовых сальдо по используемым счетам.

Проиллюстрируем двойную запись на следующем примере. В табл. 5.8 представлены значения начальных сальдо по нескольким бухгалтерским счетам организации, а в табл. 5.9 — хозяйственные операции, которые требуется отразить на счетах.

Таблица 5.8

Таблица 5.9

Представим бухгалтерские счета в виде двусторонних таблиц и впишем значения начальных сальдо.

Хозяйственная операция 1 устанавливает связь между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Оба счета — активные. Денежные средства в сумме 40 000 руб. сняты с расчетного счета организации (счет 51 кредитуется на эту сумму) и внесены в кассу (счет 50 дебетуется на ту же сумму). На счетах после суммы показан в скобках номер операции.

Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета».

Операция 2 связывает счета 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Зарплата выплачивается из кассы, поэтому счет 50 кредитуется, а счет 70 дебетуется на 35 000 руб.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В результате операции 3 на расчетный счет поступает сумма банковского кредита, поэтому счет 51 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 50 000 руб.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В операции 4 корреспондируют счета 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Из кассы выдано под отчет работнику 8000 руб. Следовательно, на счете 50 эта сумма проходит по кредиту, а на счете 71 — по дебету.

Операция 5 связывает счет 51 «Расчетные счета» со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация перечислила с расчетного счета часть своего долга. Значит, счет 51 кредитуется и, следовательно, счет 66 дебетуется на сумму 30 000 руб.

Все заданные операции отражены записями на счетах. Остается подсчитать обороты и конечные сальдо:

• • по счету 50: C_k = + 40 000 + 10 000 — 43 000 = +7000 (сальдо дебетовое);
• • по счету 51: Q = + 110 000 + 50 000 — 70 000 = +90 000 (сальдо дебетовое);
• • по счету 66: С_к = -25 000 + 30 000 — 50 000 = -45 000 (сальдо кредитовое);
• • по счету 70: С_к = -40 000 + 35 000 = -5000 (сальдо кредитовое);
• • по счету 71: С_к = + 5000 + 8000 = +13 000 (сальдо дебетовое).