Учет импорта материалов

В бухгалтерском учете учет импортируемых товаров, ввозимых в качестве сырья или комплектующих для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, осуществляется в порядке, предусмотренном для учета материалов, на синтетическом счете 10 «Материалы».

Учет приобретения материалов можно осуществлять двумя способами:

• 1) без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• 2) с применением счетов 15 и 16.

В первом случае формирование стоимости приобретаемых материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы».

Пример 8.4

ЗАО «Импортер» у шведско-финской компании Stora-Enso приобретает партию картона. Контрактная стоимость партии картона составила 300 000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика составила 10 000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии картона иностранным поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию груза в пути составили 2000 евро.

Ставка ввозной таможенной пошлины — 5% таможенной стоимости ввозимого товара. Таможенный сбор — 50 000 руб.

Доставка партии картона до ЗАО «Импортер» осуществлялась собственными транспортными средствами покупателя и составила 10 000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

• — на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро;
• — на дату оплаты партии картона — 44,10 руб. за 1 евро.

Учетной политикой ЗАО «Импортер» не предусмотрено использование счетов 15 и 16, т. е. приобретение материалов отражается на счете 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютный счет» — 2000 евро / 8000 руб. (2000 евро • 44,00) — произведена предоплата страхового взноса;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 евро / 13 200 000 руб. (300 000 евро • 44,00 руб/евро) — отражена стоимость партии картона в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии картона поставщиком перевозчику, несмотря на то что они находятся в пути);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 евро / 44 000 руб. (10 000 евро • 44,00) — отражены расходы, но перевозке партии картона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 10 000 евро / 44 000 руб. — перечислено транспортной организации за перевозку партии картона;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 евро / 8000 руб. — отражены расходы по страхованию партии картона в пути;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50 000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50 000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 13 728 000 руб. • 5% = = 686 400 руб. — начислена таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 686 400 руб. — уплачены таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами, но НДС» — (13 728 000 + 686 400) • 18% = 2 594 592 руб. — НДС начислен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 2 594 592 руб. — НДС уплачен;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательное производство» — 10 000 руб. — отражены расходы по доставке партии картона до ЗАО «Импортер»;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 300 000 евро / 13 230 000 руб. (300 000 евро • 44,10) — произведена оплата поставщику за партию картона;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 30 000 руб. (300 000 евро? (44,00 руб/ евро — 44,10 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Во втором случае предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для контроля за приобретением импортных товаров целесообразно открыть субсчет «Приобретение импортных товаров».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты, связанные с приобретением импортных материалов. Оприходование фактически поступивших импортных материалов отражаются по дебету счета 10 «Материалы» по учетным ценам. В конце месяца отклонение между фактическими затратами на приобретение импортных материалов (отраженное по дебету счета 15) с учетной стоимостью оприходованных материалов (отраженной по кредиту счета 15) списываются со счета 15 на счет 16. Дебетовое сальдо, но счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением материалов, находящихся в пути.

Аналитический учет к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 10 «Материалы» должен быть организован в разрезе партий материалов и видов расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

В такой ситуации списание суммы расходов, относящихся к данной партии материалов, со счета 15 на счет 16 не производится.

Пример 8.5

ЗАО «Импортер» приобретает у шведско-финской компании Stora-Enso партию картона. Контрактная стоимость партии картона составила 300 000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика — 10 000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии картона иностранным поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию груза в пути — 2000 евро.

Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% таможенной стоимости ввозимого товара. Таможенный сбор — 50 000 руб.

Доставка партии картона до ЗАО «Импортер» осуществлялась собственными транспортными средствами покупателя, и затраты на нее составили 10 000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

• — на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро;
• — на дату оплаты партии картона — 44,10 руб. за 1 евро.

Учетной политикой ЗАО «Импортер» предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена приобретаемой партии картона составляет 14 500 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютный счет» — 2000 евро / 8000 руб. (2000 евро • 44,00) — перечислен страховой взнос;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 евро /13 200 000 руб. (300 000 евро • 44,00) — отражена стоимость партии картона в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии картона поставщиком перевозчику, несмотря на то что они находятся в пути).

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 евро / 44 000 руб. (10 000 евро • 44,00) — отражены расходы по перевозке партии картона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 10 000 евро / 44 000 руб. — перечислено за транспортные услуги по перевозке партии картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 евро / 8000 руб. — отражены расходы на страхование партии картона в пути;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50 000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50 000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление партии картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 686 400 руб. — начислена таможенная пошлина по импортируемой партии картона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 686 400 руб. — уплачены таможенная пошлина, но импортируемой партии картона;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» — 2 594 592 руб. — НДС начислен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 2 594 592 руб. — НДС уплачен;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 11 250 000 руб. — по учетной цене оприходована на склад импортная партия картона;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 23 «Вспомогательное производство» — 10 000 руб. — отражены расходы по доставке партии картона до ЗАО «Импортер».

Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» были собраны все фактические затраты по приобретенной партии картона:

Далее:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 300 000 евро / 13 230 000 руб. (300 000 евро • 44,10) — произведена оплата иностранному поставщику за партию картона;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. (300 000 евро я х (44,00 руб/евро — 44,10 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 25 600 руб. — списано отклонение стоимости приобретенной партии картона (так как фактические затраты на приобретение партии картона, собранные по дебету счета 15, составили 14 474 400 руб., а учетная стоимость картона составляет 14 500 000 руб.).