Способы калькулирования себестоимости и формирования финансового результата в ГП «Гатчинское ДРСУ»

Моментом признания доходов и расходов в ГП «Гатчинское ДРСУ» является:

• 1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:
  • — проценты по финансовым товарным кредитам — ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
  • — штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещении убытков — в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
  • — суммы кредиторской и депонентской задолженности — в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
  • — иные поступления — по мере их образования (выявления).
• 2. Доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий получения и специфики деятельности организации делятся на доходы (расходы) от обычных видов деятельности, операционные расходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы). Критерием признания доходов (расходов) по обычным видам деятельности (кроме доходов и расходов от сдачи имущества в аренду) является предельный уровень их существенности, составляющий 5% и более от общей суммы поступлений. Доходы (расходы), составляющие менее 5% от общей суммы поступлений, признаются прочими поступлениями.
• 3. Критериями признания доходов (расходов) от сдачи имущества в аренду является регулярность таких поступлений, выраженная в ежемесячных фактических платежах по каждому договору аренды, заключенному организацией. На объекты основных средств, сданных в аренду, амортизационные отчисления отражаются в составе расходов, связанных с получением доходов по договору аренды при условии регулярности поступления этих доходов.
• 4. Доходы от реализации продукции (работ, услуг) учитываются в разрезе видов деятельности. ГП «Гатчинское ДРСУ» обеспечивает раздельный учет доходов от реализации СМР и прочей реализации.
• 5. Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при оформлении отдельного акта выполненных работ форм 2-КС и 3-КС. Доходы и финансовые результаты по договорам на строительство определяются по законченным работам на объекте строительства (раздел VЙ ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»).

Учет затрат в ГП «Гатчинское ДРСУ» ведется следующим образом:

• — учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется с подразделением на прямые и косвенные. Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:
• -стоимость материалов, которые используются при выполнении работ и услуг;
• — заработная плата рабочих, занятых в производстве;
• -ЕСН с зарплаты, которая относится к прямым расходам;
• — другие расходы, непосредственно относящиеся к выполнению определенного вида работ или услуг.

Учет прямых затрат на производство ведется на счетах:

• 20 «Основное производство»
• 23 «Вспомогательное производство»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства на основании расчета специального коэффициента и отражаются в регистре налогового учета «Расчет стоимости незавершенного производства».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) и видов работ.

На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог. Учет ведется в разрезе субсчетов, аналитический учет по объектам.

На счете 23 «Вспомогательные производства» учитываются затраты по механизмам и другие расходы, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 29 «Обслуживающие производства» учитываются затраты по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся в дебет счета 20 (по субсчетам по принадлежности подразделения: ДРУ -1 на сч. 20.7; ДРУ -2 и ДРУ -3 на сч. 20.6. Расходы по котельной ДРУ -2, отраженные на счете 25, распределяются в процентном отношении, установленном аналогично списания угля на счета 25; 26; 20.6; 20.7; 29. Косвенные расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные (управленческие) расходы по окончании месяца распределяются по субсчетам 20 и 29 счетов пропорционально выручке от продаж. Пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33), пункт 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина от 29.07.98 34-н), Комментарии к счету 20−29 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (приказ Минфина РФ от 31.10.00 94-н) Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство». Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

Затраты, произведенные ГП «Гатчинское ДРСУ» в отчетном периоде, по отношению к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равно-мерно, в течение периода к которому они относятся.

В ГП «Гатчинское ДРСУ» перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества, на основании приказа руководителя и обязательств организации; вносятся исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; осуществляется закрытие счетов; проводится реформация баланса; отражаются операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году — записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности в ГП «Гатчинское ДРСУ» является закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов в ГП «Гатчинское ДРСУ» осуществляют в следующей последовательности:

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывается счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. В ГП «Гатчинское ДРСУ» реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформация баланса осуществляется в два этапа:

• — вначале закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
• — на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90−1 и 91−1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».