Учет расходов на рекламу и представительских расходов

Расходы на рекламу и представительские расходы включаются в расходы на продажу (издержки обращения), осуществляемые организациями торговли и общественного питания. Необходимо отметить, что для организаций этой сферы данные виды расходов имеют гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства, поскольку продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента названных организаций.

Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций;

Дт 44 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму фактически осуществленных расходов по оплате стоимости питания или транспортного обслуживания в том случае, когда оплата происходит наличными деньгами;

Дт 44 Кт 71 (или 50 «Касса», субсч. 3 «Денежные документы» — на сумму расходов, связанных с посещением культурно-зрелищных мероприятий в том случае, когда билеты на зрелищные мероприятия приобретены заранее и переданы на хранение в кассу организации;

Дт 44 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму стоимости услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При отнесении на расходы на продажу (издержки обращения) сумм фактически произведенных представительских расходов следует иметь в виду, что их включение в расходы на продажу разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.

Организациям рекомендовано определять конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации. Разумеется, данный порядок должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом (целесообразно делать это приказом руководителя организации в начале отчетного года).

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам организации на рекламу относятся следующие.

1. Расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются проводками:

Дт 44 Кт 60 — на сумму стоимости услуг организаций, занимающихся разработкой, изданием и распространением рекламных изданий;

Дт 44 Кт 76 — на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

2. Расходы на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д. Изготовление перечисленных материалов в учете отражается проводками, приведенными выше.

Операции по распространению рекламных сувениров и образцов товаров в учете отражаются проводками:

Дт 44 Кт 10 — на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т. п. ;

Дт 44 Кт 41 «Товары» — на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если для распространения товаров привлекаются распространители, не состоящие в штате организации торговли или общественного питания, то списание расходов на оплату их труда отражается в порядке, описанном выше.

• 2. Расходы на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.
• 3. Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов.

В том случае, когда торговая организация имеет собственные вспомогательные производства, которые могут выполнить перечисленные работы (или их часть), произведенные расходы предварительно аккумулируют на счете 23 «Вспомогательные производства», а после оформления необходимых оправдательных документов, подтверждающих выполнение работ или оказание услуг, списывают проводкой:

Дт 44 Кт 23.

4. Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах. Так как в данном случае речь идет о снижении стоимости товаров, наиболее правомерной представляется проводка:

Дт 44 Кт 41 (42 «Торговая наценка» (сторно), если учет ведется по продажным ценам) — на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

10. Расходы на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний. В данном случае списание стоимости призов затруднений вызвать не может:

Дт 44 Кт 10.

Однако согласно гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в том случае, когда стоимость приза, вручаемого одному участнику, превышает 2 тыс. руб., с него должен быть удержан налог на доходы. Так как в данном случае организация выполняет функции налогового агента, который может удерживать налог только с денежных выплат, неизбежно начисление (дополнительно к выданному призу) определенной денежной премии.

11. Расходы на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации. По данному пункту расходы списывают по одной из приведенных выше схем в зависимости от экономического содержания производимых расходов. [11].