Альтернативные издержки и их учет при определении цен

Альтернативные издержки (затраты упущенных возможностей), которые еще называют вмененными, т. е. воображаемыми — такие, данные о которых не отражаются в бухгалтерском учете.

Они характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-либо одного варианта управленческого решения требует отказа от другого. Иными словами, в отдельной ситуации при принятии решений иногда необходимо условно начислять затраты, которые могут и не представлять собой реальный отток денежных средств. Подобная ситуация возникает в условиях ограниченности каких-либо ресурсов, т. е. альтернативные издержки имеют место и должны быть учтены при принятии решений в области ценообразования только при наличии лимитирующего фактора.

Рассматривая ситуацию по принятию управленческого решения производить комплектующее изделие или приобретать его на стороне (см. 6.1.3), исходили из того, что предприятие имеет свободные мощности, на которых можно организовать производство необходимого для него узла. Теперь предположим, что все мощности предприятия заняты и выпуск данного узла можно организовать только за счет сокращения производства других изделий. В такой ситуации, т. е. в условиях ограниченности ресурсов (в нашем случае это оборудование), очевидно, будут иметь место альтернативные издержки.

Продолжим пример. Производство узла требует 2 машино-ч работы оборудования, на котором в настоящее время производится изделие А, «вклад» которого 8 руб. за 1 машино-ч. Тогда, если организовать собственное производство узла, альтернативные издержки составят 16 руб./изд., и калькуляция релевантных издержек, руб. будет следующей:

1) прямые затраты:

материальные…30;

трудовые…10;

• 2) переменные косвенные расходы…5;
• 3) альтернативные издержки…16;

Итого:…61.

При сравнении полученной величины релевантных издержек узла с ценой поставщика (50 руб.) следует признать, что предприятию выгоднее приобретать узел на стороне. Наиболее сложным моментом для руководства предприятия при принятии данного управленческого решения считается понимание того, что в калькуляции себестоимости в качестве альтернативных издержек выступает удельный маржинальный доход (вклад) по изделию А, которое будет заменено производством требуемого узла.

Таким образом, наличие ограниченных ресурсов может привести к изменению ранее принятого решения.