Элементы финансовой отчетности

Элементами, относящимися к измерению финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Определения

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства — это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов. Урегулирование задолженности приводит к опоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал определяется как разница между активами и обязательствами. Это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках.

Определения

Доходы — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме притока активов или уменьшения обязательств и приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением между собственниками.

Оценка элементов финансовой отчетности К базовым оценкам элементов финансовой отчетности относятся следующие виды:

• • фактическая (историческая) стоимость;
• • восстановительная (переоцененная) стоимость;
• • возможная цена продажи (погашения);
• • дисконтированная стоимость.

Фактическая (историческая) стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Фактическая стоимость применяется при оценке нематериальных активов, основных средств, а также запасов и складывается из фактической суммы средств, заплаченных при приобретении активов или при их изготовлении собственными силами. Обязательства оцениваются по сумме начисленных или полученных денежных средств, необходимых для погашения различных задолженностей, займов и кредитов. Оценка по справедливой стоимости не является базовым видом оценки элементов, поскольку является одним из вариантов определения фактической стоимости. Согласно стандарту IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость отражает цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату измерения (выходная цена). Справедливая стоимость обязательства отражает риск неисполнения обязательства. В соответствии с МСФО справедливая стоимость применяется при оценке выручки, нематериальных активов при наличии активных рынков сбыта, инвестиционного имущества, биологических активов и прочих элементов. В российском учете понятие справедливой стоимости при ведении бухгалтерского учета не применяется.

Следующим видом оценки элементов финансовой отчетности является восстановительная (переоцененная) стоимость, означающая оценку после первоначального признания актива по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент. В данном определении выделяется временной фактор «настоящее время». По сути это рыночная цена, сложившаяся в настоящий момент. Применяется для оценки нематериальных активов и основных средств. В России данная оценка также применяется для переоценки этих же видов активов.

Следующий вид оценки — возможная цена продажи (погашения). Данный вид оценки активов осуществляется по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые в настоящее время могут быть выручены от их продажи в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т. е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. В определении возможной цены продажи делается акцент не только на временной фактор «настоящее время», но и на существование рынка при нормальном ходе дел. Возможная цена продажи содержит условие наличия «спокойного» рынка, т. е. нормального соотношения спроса и предложения, в результате которого и складывается реальная цена.

По дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств осуществляется оценка активов, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При соотнесении понятия дисконтированной стоимости с временным фактором появляется будущий период, в течение которого производится расчет будущей экономической выгоды с учетом дисконтирования. Понятие дисконтированной стоимости можно проиллюстрировать на следующем примере. При выборе генерирующей единицы, например основного средства, при использовании которого можно подсчитать будущие экономические выгоды и будущие затраты, связанные с его эксплуатацией, нужно учитывать фактор дисконтирования, т. е. снижение стоимости по мере его эксплуатации экономических выгод.

Остальные виды оценки, применяемые в МСФО при оценке элементов, такие как балансовая стоимость, амортизируемая стоимость, ликвидационная стоимость и возмещаемая стоимость являются производными и базируются на описанных выше пяти основных видах оценки.