Курсовые разницы в налоговом учете

В НК РФ курсовая разница упоминается в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов. Положительная курсовая разница — курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в валюте (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница — курсовая разница, возникающая при уценке имущества (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. При этом учитываются два варианта возникновения курсовых разниц внереализационных доходов и расходов:

• 1) отклонения, возникающие из-за разницы курса ЦБ РФ и обслуживающего банка на дату покупки-продажи валюты;
• 2) отклонения, возникающие из-за разницы курсов ЦБ РФ па разные даты совершения операций.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты (кроме операций по формированию уставного капитала) как внереализационные доходы и расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91.2 отражаются отрицательные курсовые разницы, а, но кредиту счета 91.1 — положительные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующим образом.

1. Учет положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком (подрядчиком):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена отрицательная курсовая разница.

2. Учет положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем (заказчиком):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена отрицательная курсовая разница.

3. Учет разниц, возникающих при переоценке обязательств по кредитам и займам:

Дебет 66/67 «Расчеты по краткосрочиым/долгосрочным кредитам и займам» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — учтена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных или долгосрочных кредитов (займов);

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам» — учтена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных или долгосрочных кредитов (займов).

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, понимается разница между рублевой оценкой задолженности учредителей по вкладу в уставный капитал и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, относится на добавочный капитал организации счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 4.1

Экспортер отгрузил товары покупателю стоимостью 50 000 долл. США. Экспортер оплачивает таможенные платежи и международную перевозку товаров. Общая сумма таможенных платежей — 24 долл. США. Стоимость перевозки по территории иностранных государств — 10 000 долл. США. Данные платежи были переведены на текущий валютный счет экспортера. Из табл. 4.2 видно, как курсовые разницы были отражены на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4.2

Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц

Пример 4.2

Организация реализована товары по экспортному контракту. На транзитный валютный счет организации 17 мая поступила валютная выручка 80 000 евро (курс 35,2025 руб. / 1 евро). В этот же день организация дана поручение банку на продажу валюты в размере 50% выручки.

20 мая на расчетный счет зачислены средства (курс продажи 36,1000 руб.).

В этот же день оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет (курс 36,1567) по счету 57. Комиссия банка составила 15 884 руб.

На 31 мая курс ЦБ РФ был равен 36,4669 руб. / 1 евро.

В табл. 4.3 представлено, как курсовые разницы были отражены на счетах бухгалтерского учета.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже валюты.

Таблица 4.3