Учет основных средств на условиях текущей аренды

Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе предприятия — арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета № 001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.

Существует два основных варианта учета текущей аренды у арендатора и арендодателя.

I. В данном случае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год — в зависимости от условий договора).

Арендатор Дт 001 «Арендованные основные средства» .

Получен по первоначальной стоимости арендованный объект Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Отражен НДС, относящийся к арендной плате Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам" — Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — кредит счета 51 «Расчетные счета».

Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.

За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню (штраф) в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные расходы:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы" — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кт 001 «Арендованные основные средства» .

Возвращен арендодателю арендованный объект Арендодатель Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду» — Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на праве собственности «.

Передача основных средств в аренду Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» — Кт сч. 02 «Амортизация основных средств».

Начисление износа по объектам основных средств переданных в аренду.

В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено на арендатора, их сумма относится на прочие расходы:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» — Кт сч. 10, 70, 69 и др.

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

Начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» — Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет Дт сч. 51 «Расчетный счет» — Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Получена сумма арендной платы за отчетный период от арендатора.

II. По условиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платы авансом Арендатор В случае перечисления арендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» — Кт сч. 76″ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .

Сумма начисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Отражен НДС с общей суммы начисленной арендной платы.

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч. 51 «Расчетный счет» .

Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 — Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма арендной платы без НДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного, вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходы на реализацию в отчетном периоде.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам" — Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге Кт 001 «Арендованные основные средства» .

Возвращен арендодателю арендованный объект Арендодатель Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов».

Отражена общая сумма арендной платы, причитающаяся к уплате арендатором.

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» — Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет Дт сч. 51 «Расчетный счет» — Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Получена общая сумма арендной платы от арендатора.

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» — Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

Отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.

Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. 1 «Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности «- Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду».

Объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды. [5, 10] (см. приложения, пример № 2.1).