Аудит перехода права собственности на ввозимые материальные ценности

Среди ключевых условий импортного контракта, как указывалось ранее, основным является определение сторонами момента перехода права собственности на ввозимые материальные ценности. Неправильное определение этой даты может привести не только к нарушению импортером налогового законодательства, но и к необоснованному перечислению средств за рубеж, что, в свою очередь, является нарушением валютного законодательства. С точки зрения аудитора, этот факт может стать причиной искажения бухгалтерской отчетности в отношении активов и обязательств.

Проверяя имеющиеся па предприятии документы, подлежащие валютному контролю со стороны банка, аудитор вправе сделать вывод о законности проведения расчетов. Аудиторскими доказательствами будут являться следующие доказательства: а) наличие отметки банка свидетельствует об учете каждого из представленных импортером документов в качестве обоснования покупки иностранной валюты на валютном рынке (отметка должна содержать подпись ответственного лица и печать исполняющего банка, используемую для целей валютного контроля). Для аудитора это означает, что уполномоченный банк произвел сверку с оригиналом, и документы, находящиеся в банке, идентичны документам предприятия-импортера;

• б) наличие на оригиналах представленных резидентом документов отметки о сумме принятого к исполнению поручения на покупку (отметка должна содержать подпись ответственного лица и печать исполняющего банка, используемую для целей валютного контроля), свидетельствующей, что банк убедился в идентичности сумм согласно поручению на покупку, указанных в оригиналах документов импортера;
• в) поручение на покупку должно быть оформлено в соответствии с требованиями банка, что также заверяется банком при принятии документа к исполнению.

Используя документы уполномоченного банка, касающиеся покупки иностранной валюты, перевода ее в оплату импортного контракта, возврата па специальный валютный счет, аудитор оценивает соответствие данных этих документов действующему законодательству, нормативным актам Банка России, Минфина России, ФТС России, а также положениям заключенного контракта. Документы, служащие источниками информации для проведения аудита импортных и экспортных операций, представлены в табл. 10.3.

Таблица 103

Документы, служащие источниками информации для проведения аудита импортных и экспортных операций.

Окончание табл. 103

Анализ данных табл. 10.3 показывает, что основные контролируемые элементы первичной учетной документации у предприятия и в уполномоченном банке совпадают, несмотря на то что они по-разному отражают информацию в своем аналитическом и синтетическом учете, формируют регистры и сводные отчетные формы. Внешние доказательства имеют наибольший вес в совокупности всех других доказательств, собранных в процессе аудита.

Валютная операция — это сделка, которая может выступать как операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности и являющаяся самостоятельным договором (например, купля-продажа валюты), либо только как часть договора (например, операция по перечислению валюты в счет поставки материальной ценности).

Пример 10.1

Согласно условиям импортного контракта на общую сумму 185 000 долл. США поставка оборудования должна быть произведена после осуществления последнего платежа в пользу нерезидента. Сторонами составлен следующий график платежей, являющийся неотъемлемой частью договора:

Таким образом, аудитор сталкивается с ситуацией, когда между первым и вторым платежом и поставкой товара был временной разрыв более 90 дней. Согласно действующему законодательству это может быть квалифицировано как сделка, связанная с движением капитала. Осуществляя последующий контроль, аудитор убеждается, что у резидента нет соответствующего разрешения Банка России, в этом случае сделка считается недействительной в силу Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», и все полученное по ней резидентом подлежит взысканию в доход государства.

Если следовать тому, что под сделкой в соответствии с указанным Законом понимается контракт в целом, то с резидента должна быть взыскана сумма в размере 185 000 долл. Но поскольку недействительной является только операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности (валютная операция — сделка), взыскание обращается исключительно на сумму, равную размеру первого платежа (15 000 долл.), так как остальные платежи были проведены в срок, предусмотренный для текущей валютной операции.

Осуществляя последующий контроль, аудитор не только должен использовать всю имеющуюся в его распоряжении информацию о проверяемом субъекте и контрагенте, но сделке, но и при возможности учитывать сведения о других контрагентах, но сделке, в том числе о банке, через который проводится расчет по операции.

Таким образом, экспортно-импортные операции в отличие от хозяйственных операций на внутреннем рынке подлежат предварительному, текущему и последующему валютному контролю со стороны Банка России и уполномоченных банков-агентов валютного контроля.