Характеристика разделов и статей бухгалтерского баланса

Рассмотрим более подробно, что скрывается за той или иной статьей бухгалтерского баланса.

Раздел I. «Внеоборотные активы».

Это активы, которые могут использоваться в течении срока, превышающего 12 месяцев.

Элементы:

• 1) Нематериальные активы — это имущество:
  • — не имеющее вещественной формы;
  • — использующееся более 12 месяцев для производственных или управленческих целей;
  • — не предназначенное для продажи;
  • — приносящее экономическую выгоду.

Объекты интеллектуальной собственности являются нематериальными активами (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

• — исключительное право на патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• — исключительное авторское право на программе для ЭВМ и базы данных;
• — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• — исключительно право патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация организации является нематериальными активами также.

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо привести данные о начальной стоимости этих активов и начисленной амортизации. (Приложение 2, строка 1110).

2) Результаты исследований и разработок.

Для отражения результатов НИОКР с 2011 года существует специальная строка в балансе «Результаты исследований и разработок».

НИОКР, по которым получены результаты. Не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы». (Приложение 2, строка 1120).

• 3) Нематериальные поисковые активы. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:
  • а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • в) результаты разведочного бурения;
  • г) результаты отбора образцов;
  • д) иная геологическая информация о недрах;
  • е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
  • (Приложение 2, строка 1130)
• 4) Материальные поисковые активы. Материальные поисковые активы, как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
  • а) сооружения (система трубопроводов и т. д.);
  • б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
  • в) транспортные средства. (Приложение 2, строка 1140)
• 5) Основные средства. Данные в строке Основные средства показывают величину активов по остаточной стоимости, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих, силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств и др.

Основные средства — это имущество, которое отвечает следующим требованиям:

• — имеет вещественную форму;
• — используется более 12 месяцев;
• — эксплуатируется в производственных и управленческих целях;
• — не предназначено для перепродажи;
• — приносит экономическую выгоду;
• — стоимость превышает 40 тыс. р.

Для заполнения строки счета «Основные средства» берутся данные счета 01 «Основные средства» бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 2, строка 1150).

6) Доходные вложения в материальные ценности.

В этой строке показывается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально — вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров или услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение (аренда) и пользование с целью получения дохода.

В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приложение 2, строка 1160).

• 7) Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, а также государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, которые предоставляются другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций; дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования. (Приложение 2, строка 1170)
• 8) Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы появляются тогда, когда дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает .(Приложение 2, строка 1180).
• 9) Прочие внеоборотные активы. В строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы». В строке «Прочие внеоборотные активы» отражается информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса показывается сумма затрат организации на незавершенное строительство. (Приложение 2, строка 1190).

Раздел II. «Оборотные активы».

Это активы, использующиеся в течение определенного срока, не превышающего 12 месяцев.

Элементы:

• 1) Запасы. Строка «Запасы» в новой форме бухгалтерского баланса не разбивается на виды запасов. Но тем не менее эта строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отражающиеся по самостоятельным строкам баланса: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откормке; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы.(Приложение 3, строка 1210).
• 2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приложение 3, строка 1220). При этом отдельно проводится учет движения НДС по материалам и основным средствам. Для того чтобы суммы НДС, уплаченные поставщикам, были отнесены на вычет при расчетах с бюджетом, необходимо выполнять условия:

• · ценности оприходованы;
• · есть счет — фактура поставщика;
• · приобретенные ценности используются для операций.
• 3) Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность включает в себя: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников.

Чтобы правильно и точно показать в балансе размер дебиторской задолженности, а в пассиве размер кредиторской задолженности, надо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.(Приложение 3, строка 1230).

• 4) Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Величина активов, которые представляют собой краткосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, а также государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях, в уставные капиталы других организаций; дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования. (Приложение 3, строка 1240).
• 5) Денежные средства и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты, представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее).

Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, учитываемых на счете: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» (Приложение 3, строка 1250).

6) Прочие оборотные активы. В строке баланса «Прочие оборотные активы» отражают суммы, не вошедшие в другие статьи раздела 2 «Оборотные активы» (Приложение 3, строка 1260).

Раздел III. «Капитал и резервы».

• 1) Уставный капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей). Это первоначальный капитал, который необходим для начала финансовой хозяйственной деятельности; его размер и вид зависит от формы собственности предприятия. Размер капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. (Приложение 4, строка 1310).
• 2) Собственные акции, выкупленные у акционеров. В целях сокращения общего количества размещенных акции акционерное общество может приобретать их, если это предусмотрено уставом общества. То есть акционерные общества отражают стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью — стоимость доли, выкупленной у участников общества по различным основаниям. (Приложение 4, строка 1320).
• 3) Переоценка внеоборотных активов. Компании имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. При заполнении строки «Переоценка внеоборотных активов» бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов (Приложение 4, строка 1340).
• 4) Добавочный капитал (без переоценки). Это капитал, который возникает в результате проведения переоценки основных фондов или эмиссионного дохода по собственным акциям. Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 «Добавочный капитал» (Приложение 4, строка 1350).
• 5) Резервный капитал. Это часть прибыли, необходимая для покрытия убытка прошлого периода или выплаты девидендов в случае не получения акционерным обществом прибыли. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. (Приложение 4, строка 1360).
• 6) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Это прибыль после уплаты налога (20%) и дивидендов. Нераспределенная прибыль используется для приобретения: внеоборотных активов, создания резервного капитала, для проведения социальной политики на предприятии. (Приложение 4, строка 1370).

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Долгосрочные обязательства являются обязательствами, срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

• 1) Заемные средства. Заем или кредит может быть получен на любой срок. Если заем или кредит получен на срок более одного года, то он является долгосрочным и остатки по долгосрочным кредитам и займам показываются по данной строке. (Приложение 5, строка 1410).
• 2) Отложенные налоговые обязательства. Отложенным налоговым обязательством является часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. (Приложение 5, строка 1420).
• 3) Оценочные обязательства. Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Соответственно, в разд. IV отражаются остатки на конец отчетного периода по долгосрочным (свыше 12 месяцев) оценочным обязательствам. (Приложение 5, строка 1430)
• 4) Прочие обязательства. В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанных по другим статьям раздела.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства».

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

• 1) Заемные средства. Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (Приложение 6, строка 1510). Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.
• 2) Кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность — это когда предприятие должно кому — либо. Задолженность предприятия перед кем — то может представлять собой следующие долги: поставщикам, работникам предприятия, в бюджет и внебюджетные фонды, учредителям. (Приложении 6, строка1520).
• 3) Доходы будущих периодов. Полученные в отчетном периоде доходы, которые не относятся к последующим отчетным периодам. Это может быть: аренда, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата и др. (Приложение 6, строка 1530).
• 4) Оценочные обязательства. Это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. В разделе V отражаются остатки по краткосрочным оценочным обязательствам.(Приложение 6, строка 1540)
• 5) Прочие краткосрочные обязательства. В данной строке баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств предприятия, которые не показаны по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса (Приложение 6, строка 1550).