Рассмотрим особенности проверки расчета налога на добавленную стоимость при импорте оборудования, поскольку, хотя данная величина и контролируется таможенными органами, аудитор обязан убедиться в ее достоверности.
Пример 3.3.
Российская организация заключила договор на поставку оборудования с иностранным поставщиком. Контрактная стоимость оборудования составила 25 000 евро. Ставка таможенной пошлины составляет 10% стоимости ввозимого оборудования. В договоре указано, что момент перехода права собственности на оборудование соответствует дате оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату составления таможенной декларации — 45 руб. Стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада организации составила 17 700 руб. (включая НДС 18%).
В бухгалтерском учете российской организации эту операцию следует отразить следующим образом (табл. 3.3).
Таблица 33
Журнал хозяйственных операций.
Содержание хозяйственной операции. | Сумма, евро. | Сумма, руб. (по курсу ЦБ РФ). | Корреспонденция счетов. |
Оборудование принято к учету по контрактной стоимости в момент перехода права собственности (дата составления таможенной декларации). | | | Дебет 08.4 Кредит 60. |
Содержание хозяйственной операции. | Сумма, евро. | Сумма, руб. (но курсу ЦБ РФ). | Корреспонденция счетов. |
Начислена таможенная пошлина согласно таможенной декларации. | | | Дебет 08.4 Кредит 76. |
Начислен НДС, уплачиваемый на таможне. | | | Дебет 19 Кредит 68. |
Отражена стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада организации (без НДС). | | | Дебет 08.4 Кредит 60. |
Отражена сумма НДС по доставке оборудования. | | | Дебет 19 Кредит 60. |
Оборудование введено в эксплуатацию. | | | Дебет 01 Кредит 08.4. |
При аудиторской проверке аудитор должен убедиться в правильности определения суммы НДС, уплачиваемого на таможне. Кроме возможных арифметических ошибок в рассматриваемых фактах хозяйственной жизни могут возникать ошибки, связанные с отражением в учете входного НДС. Так, в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ существуют особенности учета НДС по приобретаемому импортному оборудованию. Если приобретенное импортное оборудование предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС, то сумма входящего НДС, уплаченного на таможне, в полном объеме принимается к вычету при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если же приобретенное импортное оборудование предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС, то суммы налога к вычету не принимаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости оборудования.
Особое значение это положение приобретает, когда организация ввозит основные средства для производства и реализации как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае суммы налога, возникшего в связи с приобретением такого оборудования, должны приниматься к вычету или учитывать в стоимости оборудования в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации продукции, облагаемой и необлагаемой НДС.
