Заполнение форм бухгалтерской отчетности по данным практического задания

Заполнение форм бухгалтерской отчетности с соблюдением всех требований законодательства очень важно. Ведь нарушение в таких значительных документах могут обернуться штрафами, не говоря уже о том, что неверно составленные и заполненные отчеты придется переделывать до тех пор, пока они не будут удовлетворять всем стандартам — и каждый неверный вариант будет сопровождаться все возрастающими штрафными санкциями.

На каждом предприятии бухгалтерская отчетность формируется с учетом специфики производства или деятельности. К примеру, индивидуальные предприниматели на едином налоге вообще не ведут бухгалтерский учет и освобождены от данного вида отчетности. В общих же случаях, когда упоминается бухгалтерская отчетность, обычно подразумевается:

• — бухгалтерский баланс предприятия;
• — отчет о прибылях и убытках предприятия.

Также в бухгалтерскую отчетность могут быть включены пояснительные записки к балансу и отчету о прибылях и убытка, иные отчеты, необходимые для полного и достоверного учета, например, отчет о движениях средств и тому подобное.

Для предприятий, которые подлежат обязательному аудиторскому учету в бухгалтерскую отчетность входит также заключение аудиторов, без которого отчетность считается недействительной (поскольку баланс и отчет о прибылях и убытках руководитель предприятия имеет право подписывать только после того, как было вынесено аудиторское заключение) и налоговой службой не принимается.

Бухгалтерский баланс — это документ отражающий данные обо всех активах и обязательствах предприятия.

Активы предприятия — это вся продукция, сырье, оборудование, инструменты, движимое и недвижимое имущество предприятия, которое находится в его собственности или в аренде.

Обязательства предприятия — это те средства, которые были перечислены или отданы предприятию в долг от акционеров, кредиторских организаций и так далее. Предполагается, что эти средства поступили на баланс предприятия для закупки необходимых для производства или работы элементов и должны быть возвращены в оговоренные сроки.

Поскольку средства выделялись для целевого использования, данные по активам и обязательствам предприятия в бухгалтерском балансе должны быть равными.

Крупные предприятия с обширной и разнообразной деятельностью могут прилагать к бухгалтерскому балансу иные отчеты, раскрывающие его позиции в полной мере, мелким предприятиям для отчетности может быть достаточно и одного только бухгалтерского баланса, поскольку там будет отражена вся исчерпывающая информация о хозяйственной деятельности.

Пример заполнения бухгалтерской отчетности составляется по форме № 1. Бланк состоит из двух страниц: на одной в таблице указываются активы, на другой в таблице указываются пассивы (обязательства) предприятия. Таблицы должны содержать данные по трем параметрам: текущему отчетному периоду, на конец предыдущего отчетного периода и на конец отчетного периода, предшествующего предыдущему.

В пустых графах необходимо проставить прочерки, все суммы округлить до целого числа (с учетом выбранной единицы измерения: тысячи или миллионы).

Бланк бухгалтерского баланса заполняется в следующем порядке:

• — заполняется шапка документа: указывается дата составления баланса, наименование и реквизиты предприятия;
• — заполняется таблица активов: указываются внеоборотные активы (нематериальные, результаты исследований и разработок, поисковые активы, доходные вложения в материальные ценности, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы), оборотные активы (все материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения сроком не менее года, денежные средства и денежные эквиваленты);
• — заполняется таблица пассивов по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства;
• — сверяются данные по активам и пассивам: они должны совпадать. В случае несовпадения данных сумм баланс необходимо будет сверять и перепроверять, пока суммы не сойдутся.

В первом разделе баланса, который носит название «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для строки 1120 «Результаты исследований и разработок» рассчитывается сумма, отраженная на субсчете «НИОКР» счета 04.

Для расчета строк 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строка 1150 «Основные средства» включает в себя сумму на счете 01 «Основные средства» за минусом суммы, отраженной на счете 02 «Амортизация основных средств», а также счета суммы на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом счета 02 и счет 08).

Для расчета строки 1170 «Финансовые вложения» используют суммы, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» рассчитывается с помощью счета 09, который имеет аналогичное ей название.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» касаемо основных средств используется для расчета строки 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Строка 1100 равняется сумме всех предыдущих строк, т. е. является итогом по разделу.

Во втором разделе баланса, который называется «Оборотные активы» приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 1210 «Запасы» включает в себя следующие счета бухгалтерского учета:

• — 10 «Материалы»;
• — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• — 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• — (14) «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• — 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• — 20 «Основное производство»;
• — 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• — 23 «Вспомогательные производства»;
• — 28 «Брак в производстве»;
• — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• — 41 «Товары»;
• — 43 «Готовая продукция»;
• — 44 «Расходы на продажу»;
• — 45 «Товары отгруженные»;
• — 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• — 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» рассчитывается как сумма отраженная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Для расчета строки 1230 «Дебиторская задолженность» используют следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», (63) «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» рассчитывается как сумма на счете 58 «Финансовые вложения».

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает в себя суммы на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

В строке 1260 «Прочие оборотные активы» содержится сумма, отраженная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» касаемо материальных запасов.

Итогом по второму разделу является строка 1200, равная сумме строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.

Строка 1600 «Баланс» рассчитывается как сумма строк 1100 и 1200.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

• — раздел 3 «Капитал и резервы» («Целевое финансирование»);
• — раздел 4 «Долгосрочные обязательства»;
• — раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» рассчитывается как сумма, отраженная на счете 80 «Уставный капитал».

В строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» содержится сумма, которая находится на счете 81 «Собственные акции (доли)». Данная строка заполняется некоммерческими организациями и является отрицательным показателем.

В строках 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» записывается сумма, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал».

В строке 1360 «Резервный капитал» отражается сумма, находящаяся на счете 82 «Резервный капитал».

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записывается сумма, отраженная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 1300 является итогом по третьему разделу и равняется сумме строк 1310, 1320, 1330, 1340, 1350, 1360 и 1370.

Строка 1410 «Заемные средства» включает в себя сумму, отраженную на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» записывается сумма, которая отражается по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В строке 1430 «Оценочные обязательства» отражается сумма, отнесенная на счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410.

Строка 1400 является суммой строк 1410, 1420, 1430 и 1450, а также итогом по разделу «Долгосрочные обязательства».

Строка 1510 «Заемные средства» отражает сумму, отнесенную на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражаются суммы следующих счетов:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
• — 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»;
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается сумма по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В строке 1540 «Оценочные обязательства» записывается сумма, отраженная на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не вошедшие в другие строки пятого раздела.

Итогом по разделу «Краткосрочные обязательства» является строка 1500, которая рассчитывается как сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550.

Строка 1700 «Баланс» рассчитывается как сумма строк 1300, 1400 и 1500 и должна совпадать со строкой 1600.

Таким образом «Баланс» актива и «Баланс» пассива должны быть равны. В противном случае нужно будет перепроверить данные и обнаружить ошибки допущенные в расчетах.

Рассмотрим заполнение бухгалтерского баланса используя конкретные данные варианта № 10 практической части данной курсовой работы.

Таблица 2.1. Расчет показателей бухгалтерского баланса.

В конечном итоге баланс актива и баланс пассива равны.

В качестве вывода можно отметить, что финансовая отчетность должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

• — полнотой отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• — полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
• — осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• — правильная оценка статей баланса.