Источники информации. 
Методика аудиторской проверки учета кредитных операций

Источниками информации для проверки являются:

• • учетная политика аудируемого лица;
• • первичные документы по разделу (участку) учета;
• • регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;
• • регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;
• • бухгалтерская (финансовая) отчетность.
• 1. Учетная политика в целях и бухгалтерского, и налогового учета подлежит изучению, так как в ней представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту (например, метод определения предельной величины процентов по кредитам и займам, которые учитываются в целях налогообложения прибыли; способ отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам (по статье «Кредиты и займы» вместе с суммой задолженности по кредиту (займу) или отдельно статье «Кредиторская задолженность»); способ признания дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов (единовременно или в течение срока погашения кредита или займа) и др.);
• 2. Первичные документы: выписки банка по расчетному счету (счетам), отражающим движение заемных средств (получение кредитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов); платежные поручения (если проценты перечисляются в другой банк); мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов; выписки банка, но ссудному счету (счетам); кредитные договоры; договоры займа; договоры залога имущества; договоры страхования невозврата кредитов (займов); договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование и др.); дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Получение кредита (займа) на основании договора кредита (займа) приводит к образованию у юридического лица финансовых обязательств. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особенности: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и нс должны приниматься к исполнению;

• 3. Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 4. Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован: по видам кредитов (рублевый, валютный); по банкам, у которых он был получен; по видам займов (рублевый, валютный); по целевому назначению кредитов (займов); по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); по участию в корректировке прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с и. 4 ПБУ 15/2008 расходы, но кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном учете формируются на основании введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских записей и записей налогового учета.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каждой форме отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также декларация по налогу на прибыль) содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам, например задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам, расходы на проценты по кредитам и займам, сумму полученных кредитов и займов, сумму погашенных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.

Источниками информации для проверки операций по расчетным счетам в банках является прежде всего договор банковского счета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке.

Количество расчетных счетов в банках, открываемых одной организации, в настоящее время не ограничено.

Наличие расчетных счетов позволяет организациям осуществлять безналичные расчеты, которые могут совершаться в следующих формах: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо.

Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в виде документа на бумажном носителе или (в установленных случаях) электронного платежного документа:

• • распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• • распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Для осуществления безналичных расчетов в вышеперечисленных формах используются следующие расчетные документы:

• а) платежные поручения;
• б) аккредитивы;
• в) чеки;
• г) платежные требования;
• д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) О К 011−93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Еще одним источником информации являются выписки банка по расчетным счетам. Выписки должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при небольшом количестве — за год, квартал, при большом — за месяц). В папках-файлах выписки банка должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день. Если какая-либо выписка банка отсутствует, аудитору следует сделать запрос в банк (через аудируемое лицо) о предоставлении недостающей выписки (выписок).

К каждой выписке банка должны быть приложены (подобраны) расчетные документы, представленные в той же последовательности, в какой следуют поступившие, а затем списанные суммы в выписке банка. При выявлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями к сотрудникам аудируемого лица.

Помимо правоустанавливающих документов, таких как договор банковского счета; первичных документов, таких как выписки банка с приложенными к ним платежными поручениями и другими расчетными документами; бухгалтерскими регистрами, такими как журнал-ордер или карточка по счету 51 по субсчетам за месяц, к источникам информации относится также одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности — отчет о движении денежных средств.

Для проверки достоверности формирования отчета о движении денежных средств аудитор должен использовать данные и результаты проверки не только по расчетному, валютному и прочим счетам в банках, но также данные и результаты проверки кассовых операций.