Договорная работа и планирование аудиторской проверки

Предварительное знакомство аудитора с клиентом. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

При необходимости и желании проведения аудита потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано: полное наименование предприятия, его основные характеристики, уставный фонд. Такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Она связывает направившее её лицо с адресатом с момента её получения адресатом. В случае, если потенциальный клиент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой не полученной.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью субъекта, чтобы понять её и правильно оценивать события и операции, а также используемые методы учета. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации, являются основная деятельность, инвестиционная деятельность и прочие операции, в том числе внереализационные.

Основные методы получения информации о деятельности субъекта:

• Ш изучение общеэкономических условий деятельности субъекта;
• Ш анализ региональных особенностей влияющих на деятельность субъекта;
• Ш учет отраслевых особенностей сферы деятельности субъекта;
• Ш знакомство с организацией и технологией производства;
• Ш сбор информации о персонале субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах бухгалтерского учета;
• Ш сбор информации о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах, о проводимой маркетинговой политике, об основных поставщиках и покупателях;
• Ш анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг;
• Ш учет наличия и взаимоотношения с филиалами и дочерними обществами;
• Ш учет методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли;
• Ш сбор информации о юридических и финансовых обязательствах субъекта;
• Ш знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Если аудиторская организация согласна работать с клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Оно направляется субъекту до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания субъектом условий представляющего договора. Субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия договора на проведение аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать информацию по 3 направлениям:

ь по условиям аудиторской проверки ь по обязательствам аудиторской организации ь по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать указания:

• — об объекте и цели аудиторской проверки;
• — должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключения о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних организаций;
• — о законодательных и нормативных актах, на основе которых проводится аудит;
• — о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать указания:

• — о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы
• — об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• — о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;
• — о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие указания:

• — об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представительной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• — об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, к компьютерной базе данных и другой информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• — о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;
• — о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения её мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту в отдельных случаях:

• — при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента;
• — при изменении в составе руководства и в условиях проверки;
• — при изменении профиля организации или масштабов её деятельности;
• — при изменении законодательства влияющего на содержание письма-обязательства.