Аудит проверки кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Кыргызской Республике в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

• 1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• 2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• 3. определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• 4. проверка организации материальной ответственности кассира;
• 5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• 6. документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• 7. информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• 8. контроль над внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике (В редакции постановления Правления НБ КР от 23 января 1997 года N 2/5);

ПОСТАНОВЛЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО КОМИТЕТА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, основных средств и нематериальных активов, результатов инвентаризации и указаний по их применению и заполнению» от 7 апреля 2003 года N 4;

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ «О Порядке ведения кассовых операций в Кыргызской Республике» от 23 июля 1994 года N 1/7.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• — отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• — отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• — наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);
• — отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• — отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• — предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

инвентаризация кассы;

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;

• — проверка правильности документального оформления операций;
• — проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• — аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
• — проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• — проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• — оформление результатов проверки.

Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физ., юр. лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с СТАНДАРТАМИ внутреннего аудита в Кыргызской Республике (Утверждены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 3 июня 2014 года № 296).

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:

• 1) состояние системы внутреннего контроля;
• 2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
• 3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;
• 4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.