Процедуры и методы, применяемые в ходе аудита налогообложения

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для аудиторских оценок.

Выделяют следующие аудиторские процедуры, применяемые в ходе аудиторской проверки:

• • оценка деятельности экономического субъекта;
• • оценка системы внутреннего контроля;
• • разработка общего плана проверки;
• • разработка программы аудита.

Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из процедур проверки:

• 1) элементов налогов и сборов;
• 2) исчисления и уплаты налогов и сборов;
• 3) заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Заключительным этапом работы является составление акта проверки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству аудируемого лица по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько аудиторских методов в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», а также осуществить мероприятия, установленные НК РФ при проведении налоговых проверок.

Аудиторские доказательства — э го информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В Федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства» приводятся следующие методы получения аудиторских доказательств:

• • пересчет (проверка арифметических расчетов клиента);
• • инвентаризация;
• • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• • подтверждение;
• • устный опрос;
• • проверка документов;
• • прослеживание;
• • аналитические процедуры;
• • подготовка альтернативного баланса.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудита «Аудиторская выборка».

Инвентаризация. Данный прием позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. С помощью этого метода аудиторская организация осуществляет контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Такой опрос может проводиться на всех этапах проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, и фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, т. е. те, которые подготовлены и отправлены экономическому субъекту третьими лицами. J [роверка заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и определет, правильно ли отражены в бухгалтерском учете соответствующие хозяйственные операции. Данная операция позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При проведении прослеживания следует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

• а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
• б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
• в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
• г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
• д) сопоставление финансовой и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, нс отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета) информации.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг), что позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Налоговым кодексом РФ при проведении налоговых проверок устанавливаются следующие мероприятия, которые могут быть использованы аудитором для получения аудиторских доказательств:

• • проведение экспертизы;
• • привлечение переводчиков;
• • осмотр территорий и помещений.

Проведение экспертизы. Эксперт — физическое лицо, обладающее специальными знаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т. д., привлекаемое аудитором, но интересующему вопросу в ходе проведения проверки. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний.

Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. В то же время на ознакомление эксперту должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно получать у аудируемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы. В заключении экспертизы даются только ответы на поставленные вопросы.

Привлечение переводчиков. Переводчик — физическое лицо, владеющее любым языком, кроме русского, специализированное знание которого необходимо для осуществления определенных действий в ходе проверки. На практике потребность в переводчике возникает крайне редко, так как для налоговых субъектов существует обязанность ведения документооборота исключительно на русском языке.

Осмотр территорий и помещений. Осмотр — это действие по отношению к территории, помещениям, документам и предметам аудируемого лица, направленное на выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Целью проведения осмотра является установление данных, представленных аудируемым лицом, фактическим данным, полученным в результате осмотра.