Налоговая тайна. 
Организация и методика проведения налоговых проверок

Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные государственными органами исполнительной власти, участвующими в налоговых правоотношениях, за исключением:

• • сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия налогоплательщика;
• • данных об идентификационном номере налогоплательщика;
• • сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
• • сведений, предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
• • данных, предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;
• • данных предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;
• • сведений о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в КГН;
• • сведений предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам.

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, ОВД, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Что является разглашением налоговой тайны с точки зрения законодательства о налогах и сборах? Это использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностным лицам при исполнении ими своих обязанностей.

Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Перечень должностных лиц, которые имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, устанавливается ФПС России, МВД России, ФТС России.

Приказ МВД России от 11.01.2012 № 17.

Письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03−02−08/41.

Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

В частности, ст. 13.14 КоАП РФ за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), предусмотрено наложение административного штрафа: на граждан в размере от 500 до 1000 руб.; должностных лиц от 4000 до 5000 руб.

В соответствии со ст. 183 УК РФ собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом наказывается штрафом в размере до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо исправительными работами на срок до одного года, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

На основании той же статьи УК РФ незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, наказывается штрафом в размере до 1 млн руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. Если же вышеуказанное повлекло за собой крупный ущерб или же указанные действия были совершены из корыстной заинтересованности, наказание налагается в виде штрафа в размере до 1,5 млн руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет, либо в виде лишения свободы на тот же срок.

Если же вышеуказанные действия повлекли за собой тяжкие последствия, они влекут наказание в виде принудительных работ на срок до пяти лет либо в виде лишения свободы на срок до семи лет.

Кроме того, за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей, в частности по неразглашению сведений, составляющих налоговую тайну, они могут привлекаться, помимо уголовной, к дисциплинарной или материальной ответственности (разд. XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» ТК РФ).

Статья 57 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»

• 1.3а совершение дисциплинарного проступка, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданским служащим по его вине возложенных на него служебных обязанностей, представитель нанимателя имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:
• 1) замечание;
• 2) выговор;
• 3) предупреждение о неполном должностном соответствии;
• 5) увольнение с гражданской службы.
• 2. За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Отметим, что в ходе проведения налогового контроля недопустимо причинение неправомерного вреда проверяемым лицам (ст. 103 НК РФ). Убытки, которые возникли вследствие неправомерных действий налоговых органов, должны быть возмещены в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).