Участники налоговых правоотношений

Налоговые органы

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах налоговые органы — это единая централизованная система контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а также иных обязательных платежей.

В систему налоговых органов России в соответствии с положениями НК РФ в настоящее время входят ФНС России и ее территориальные органы.

В процессе реализации своих полномочий, установленных законодательством, налоговые органы РФ взаимодействуют с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными в неб юджетн ы м и фон дам и.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:

• • требовать от налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) документы по установленным формам и (или) форматам в электронном виде, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
• • проводить налоговые проверки;
• • производить выемку документов у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• • приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
• • осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;
• • определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
• • требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• • взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
• • требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сборов и налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
• • привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• • вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• • ходатайствовать об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• • предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения; возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика; досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами для реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм таких документов и порядок направления и получения данных документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются ФНС России, если полномочия по их утверждению не возложены законодательством о налогах и сборах на иной федеральный орган исполнительной власти.

Приказы ФНС России: от 08.06.2015 № ММВ-7−17/23Ш; от 05.06.2015 № ММВ-7−17/227(c)); от 08.05.2015 № ММВ-7−2/189(c)); от 07.05.2015 № ММВ- 7−15/184(c)); от 16.04.2015 № ММВ-7−14/153(c)); от 23.06.2014 № ММВ-7−8/330(c)); от 17.03.2015 № ММ В-7−11/109(c)); от 03.03.2015 № ММВ-7−8/90(c)); от 28.11.2014 № ММВ-7−11/604(c)); от 10.11.2014 № ММВ-7−3/574(c)); от 27.08.2014 № ММВ- 7−6/443(c)); от 21.07.2014 Mb ММВ-7−8/378(c)>; от 18.05.2011 Mb ММВ-7−8/319(c)); от 26.11.2012 № ММ В-7−13/907(c)); от 03.10.2012 Mb ММВ-7−8/662(c)); от 02.04.2007 Mb ММ-3−10/187(c)); от 19.11.2013 № ММ В-7−13/512(c)); от 28.01.2013 Mb ММВ- 7−3/41(c)); от 24.10.2011 Mb ММВ-7−3/656(c)); от 26.03.2012 Mb ММВ-7−13/182(c)); от 20.05.2010 № ММВ-7−3/241(c)); от 27.04.2010 Mb ММВ-7−3/204(c)); от 23.03.2010 Mb ММ-7−3/136(c)); от 14.05.2007 Mb ММ-3−03/299(c)); от 18.04.2007 Mb ММ-3- 03/239(c)).

Обратите внимание!

Налоговые органы могут направлять налогоплательщикам или их представителям документы, используемые ими при реализации своих полномочий, равнозначными способами исходя из общего правила. А именно, документы могут быть:

• • вручены налогоплательщику или его представителю непосредственно под расписку;
• • направлены по почте заказным письмом. В этом случае датой получения этих документов считается шестой день со дня отправки заказного письма;
• • переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Но равнозначными указанные способы передачи налоговыми органами документов налогоплательщикам или их представителям будут только в тех случаях, когда НК РФ прямо не предусмотрен какой-либо конкретный порядок их передачи.

Например, при вручении актов налоговых проверок законодательство требует от налоговых органов соблюдения определенной процедуры. Акт налоговой проверки, независимо от того, какая это была проверка, камеральная или выездная, в течение пяти рабочих дней со дня составления такого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом или его представителем. Очевидно, что должностные лица налогового органа должны сначала предпринять попытку вручения акта налоговой проверки налогоплательщику лично под расписку, а уже потом, в случае невозможности такого вручения, попытаться вручить акт иным способом.

Кроме того, если речь идет о тех лицах, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны представлять налоговую отчетность в электронной форме, таким налогоплательщикам документы передаются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Все документы в электронной форме, которые подписаны автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признаются равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

И еще необходимо помнить о том, что в случае направления документов по почте налоговые органы посылают их по следующим адресам:

• • российской организации — по адресу места ее нахождения или места нахождения ее филиала или представительства, содержащемуся в ЕГРЮЛ;
• • иностранной организации — по адресу места осуществления ею деятельности на территории РФ, содержащемуся в ЕГРН;
• • иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение, — по представленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН;
• • иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство и имеющей на территории РФ объекты недвижимого имущества на праве собственности, — по адресу места нахождения такого объекта недвижимого имущества или по представленному налоговому органу адресу;
• • ИП, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся ИП, — по адресу места его жительства (места пребывания) или по представленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН (приказом ФНС России от 29.05.2014 № ММВ-7−14/306@ утверждена форма заявления о представлении налоговому органу адреса для направления по почте документов).

Иначе говоря, налоговые органы имеют право направлять документы по юридическому адресу налогоплательщика, а не по адресу, по которому указанный налогоплательщик фактически находится!

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны.

• • соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• • осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• • вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
• • бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
• • руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
• • сообщать налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам) при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом ФНС России, доводить до налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;
• • принимать решения о возврате налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
• • соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
• • направлять налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, — налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
• • представлять налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка должна быть представлена в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
• • осуществлять по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России;
• • по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198—199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.