Налоговый мониторинг. 
Организация и методика проведения налоговых проверок

Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов, обязанность по уплате которых законодательством о налогах и сборах РФ возложена на налогоилательщика-организацию. В равной степени данное положение налогового законодательства относится и к налоговым агентам, и к плательщикам сборов. Принципиально важным является то обстоятельство, что применяться налоговый контроль в форме налогового мониторинга может только по отношению к организациям.

Применение налогового мониторинга является добровольным. Это означает, что налогоплательщик имеет право, а не несет обязанность обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга. Однако проведение налогового мониторинга возможно только при соблюдении ряда условий. К ним относятся:

• • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;
• • суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.;
• • совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.

Период проведения налогового мониторинга — календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Началом проведения налогового мониторинга является 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, окончанием — 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.

Применение налогового мониторинга освобождает организации от проведения в их отношении традиционных камеральных и выездных налоговых проверок. Однако из общего правила существуют исключения.

Обратите внимание!

Проведение налогового мониторинга не освобождает налогоплательщика от проведения камеральных налоговых проверок в следующих случаях (ст. 88 НК РФ):

• • при представлении налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• • при представлении налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;
• • при представлении уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
• • при досрочном прекращении налогового мониторинга.

Проведение налогового мониторинга не освобождает налогоплательщика от проведения выездных налоговых проверок в следующих случаях (ст. 89 НК РФ):

• • при проведении выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
• • при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• • при невыполнении налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. В данном случае предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным мнением;
• • при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежало

щая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

Организации, в том случае, если они имеют намерение перейти к применению такой формы налогового контроля, как налоговый мониторинг, должны представить заявление о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту их нахождения, в срок нс позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который будет проводиться налоговый мониторинг. Крупнейшие налогоплательщики представляют такие заявления по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма заявления о проведении налогового мониторинга утверждается ФНС России.

Приказ ФНС России от 07.05.2015 № ММВ-7−15/184.

С заявлением о проведении налогового мониторинга налогоплательщики должны представить в налоговый орган следующие документы:

• регламент информационного взаимодействия по установленной форме.

Регламент информационного взаимодействия — это документ, в котором отражается порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации.

Кроме того, в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.

В регламенте информационного взаимодействия указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, а также информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой системы внутреннего контроля). Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия также утверждены приказом ФНС России от 07.05.2015 № ММВ-7−15/184;

• • информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25%;
• • учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

Представленное заявление о проведении налогового мониторинга должно быть рассмотрено налоговым органом, и руководителем налогового органа (или его заместителем) должно быть вынесено соответствующее решение. Это может быть решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в проведении налогового мониторинга.

Если выносится решение об отказе в проведении налогового мониторинга, оно должно быть мотивировано. НК РФ предусматривает ряд оснований для отказа в проведении налогового мониторинга, и данный перечень является «закрытым». Это означает, что по основаниям, которые не указаны в НК РФ, отказать налогоплательщику в проведении налогового мониторинга нельзя.

Основания для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга:

• • непредставление или представление не в полном объеме организацией предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов или информации;
• • несоблюдение организацией условий, позволяющих ей обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга;
• • несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям к регламенту информационного взаимодействия.

Решение о проведении налогового мониторинга или решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть вынесено руководителем налогового органа или его заместителем до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

Налоговый мониторинг может быть прекращен досрочно по тем же основаниям, что и отказ от проведения налогового мониторинга. Перечень таких оснований носит «закрытый» характер и включает:

• • неисполнение организацией регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга;
• • выявление налоговым органом факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга;
• • систематическое непредставление налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга документов, информации, пояснений в установленном порядке. В данном случае под систематическим непредставлением подразумевается непредставление перечисленных сведений два и более раза.

О досрочном прекращении налогового мониторинга налоговый орган должен уведомить организацию в течение 10 рабочих дней со дня установления вышеуказанных обстоятельств, но не позднее 1 сентября года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг. Уведомление осуществляется в письменной форме.

Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.

В случае выявления в ходе налогового мониторинга противоречий и несоответствий налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом налоговый орган должен потребовать от налогоплательщика в течение пяти рабочих дней представить необходимые пояснения или в течение 10 рабочих дней внести необходимые исправления.

В тех случаях, когда налогоплательщиком не были представлены пояснения или налоговый орган, даже при представленных пояснениях, устанавливает факт неправильного исчисления налога или факт его неполной или несвоевременной уплаты, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение в установленном порядке.

Мотивированное мнение налогового органа — документ, который отражает позицию налогового органа, но вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Мотивированное мнение подписывается руководителем налогового органа или его заместителем.

Форма и требования к составлению мотивированного мнения устанавливаются ФНС России.

Приказ ФПС России от 07.05.2015 № ММВ-7−15/184.

Мотивированное мнение может быть составлено налоговым органом, как по его собственной инициативе, так и по запросу организации. Примером составления мотивированного мнения налоговым органом по его собственной инициативе может явиться только что упомянутый случай выявления налоговым органом в ходе налогового мониторинга противоречий и несоответствий.

В целом же мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется при выявлении в ходе налогового мониторинга фактов неправильного исчисления, неполной или несвоевременной уплаты налогов и сборов. Мотивированное мнение направляется организации в течение пяти рабочих дней со дня его составления.

Мотивированное мнение может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Также мотивированное мнение может составляться налоговым органом по инициативе организации, которая обязана направить в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, запрос о представлении мотивированного мнения при наличии у нее сомнений в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период проведения в отношении этой организации налогового мониторинга по результатам совершенных фактов хозяйственной жизни организации, а также в случае имеющейся неясности по указанным вопросам. При этом запрос о представлении мотивированного мнения должен содержать позицию организации в отношении указанных спорных вопросов. Данный запрос может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.

В свою очередь, налоговый орган обязан направить соответствующее мотивированное мнение организации, направившей запрос, в течение одного месяца со дня получения такого запроса.

Если для составления мотивированного мнения налоговому органу необходимо истребовать у организации или у иных лиц документы или информацию, срок направления мотивированного мнения может быть продлен на один месяц. В таком случае налоговый орган должен сообщить организации о продлении срока направления мотивированного мнения. Сделать это налоговый орган обязан в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

Организация вправе согласиться или не согласиться с мотивированным мнением налогового органа.

В случае согласия налогоплательщик уведомляет об этом соответствующий налоговый орган в течение одного месяца со дня получения такого мотивированного мнения налогового органа. При наличии у организации документов, подтверждающих выполнение мотивированного мнения налогового органа, они также направляются в налоговый орган. Выполнение мотивированного мнения налогового органа осуществляется организацией путем отражения позиции налогового органа в налоговом учете, путем представления уточненной налоговой отчетности или иным способом.

Если же организация не соглашается с мотивированным мнением налогового органа, она в течение одного месяца со дня его получения должна представить в налоговый орган свои разногласия.

Налоговый орган данные разногласия, вместе со всеми имеющимися у него материалами, обязан в течение трех рабочих дней со дня их получения направить их в ФНС России.

Обратите внимание!

При проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Также в ходе осуществления налогового мониторинга налоговый орган имеет право истребовать у организации необходимые документы, информацию, пояснения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.

Налоговое законодательство предусматривает возможность представления истребуемых документов, информации, пояснений различными способами. Они могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или переданы в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия.

Если документы представляются на бумажном носителе, они передаются налоговому органу в виде заверенных организацией копий. Требование нотариального удостоверения копий документов не допускается. Исключения составляют случаи, прямо предусмотренные законодательством РФ.

В случае если истребуемые у организации документы составлены в электронной форме по установленным ФНС России форматам, организация вправе направить их в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок направления требования о представлении документов и представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливается ФНС России.

Приказ ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7−2/168@.

Истребованные в ходе налогового мониторинга документы или информация представляются организацией в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

Для случаев, когда у организации нет возможность представить документы, информацию или пояснения в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, НК РФ устанавливает право организации в течение дня, следующего за днем получения соответствующего требования, письменно уведомить об этом должностных лиц налогового органа, проводящих налоговый мониторинг, указав причины и сроки выполнения этого требования. На основании полученного уведомления руководитель налогового органа или его заместитель в течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления выносит решение о продлении сроков представления организацией документов, информации, пояснений либо же решение об отказе в продлении сроков.

Если же в ходе проведения налогового мониторинга ранее у налогоплательщика уже были истребованы какие-либо документы и были представлены им в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий, налоговый орган не вправе повторно истребовать их у организации.

Обратите внимание!

В данном случае речь идет о документах, которые были получены налоговым органом только в ходе налогового мониторинга, а не в ходе налоговых проверок.

Если налогоплательщик не согласен с мотивированным мнением налогового органа, налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, должен направить в ФНС России разногласия, полученные от налогоплательщика и все имеющиеся у него материалы.

После получения указанных разногласий и материалов ФНС России инициирует проведение взаимосогласительной процедуры. Данная процедура проводится руководителем ФНС России или его заместителем. Указанная взаимосогласительная процедура должна быть проведена в течение одного месяца со дня получения разногласий и соответствующих материалов. В процедуре принимают участие как налоговый орган, составивший мотивированное мнение, так и организация, представившая разногласия.

По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС России уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения. Соответствующее уведомление вручается или направляется организации в течение трех рабочих дней со дня его составления.

В свою очередь, организация в течение одного месяца со дня получения указанного уведомления должна уведомить налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение, о своем согласии или несогласии с мотивированным мнением.