Финансовая и налоговая отчетности предприятия

Методика и практика составления финансовой отчетности предприятия

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Таким образом, на данном счете обобщается информация по формированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.

В бухгалтериях организации в конце отчетного года (периода) 30−31 декабря закрывают на счет 5610 счета доходов (6 раздел) и счета расходов (7 раздел), затем подсчитывают дебетовый и кредитовый обороты 5610 счета. Сопоставлением дебетового (расход) и кредитового (доходы) оборотов выявляется чего больше: доходов или расходов. Разница между оборотами является итоговой прибылью или итоговым убытком.

Получается, что сальдо счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Например, по главной книге организации за 2011 год на счете 5610 имеется следующая информация.

По этой информации на счете 5610 кредитовый оборот меньше и составляет 618 621 301 тенге, дебетовый оборот 623 975 441 тенге, разница в сумме 5 354 140 тенге является итоговым убытком и перечисляется на дебет счета 5520 «Нераспределенная прибыль (убыток) предыдущих лет». Нормально функционирующие предприятия не должны допускать убыточных результатов.

В бухгалтерии ТОО «Автобусный парк № 2» за 2011 года при закрытии разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» были составлены следующие корреспонденции счетов:

Дт Кт ?, тенге.

• 6010 5610 608 173 543,0
• 6280 5610 10 447 758,0
• 5610 7010 552 370 145,0
• 5610 7210 44 468 999,0
• 5610 7340 23 910 764,0
• 5610 7470 3 225 533,0
• 5510 5610 5 354 140,0

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведен чистый убыток на сумму 5 354 140 тенге. Полученный в результате деятельности убыток отрицательно характеризует хозяйственную деятельность предприятия.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Автобусный парк № 2» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтерии предприятия полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в журнале — ордере № 11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале — ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии ТОО «Автобусный парк № 2» по состоянию на 31.12.2012 года. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей финансовой отчетности. Так по данным баланса 2012 года ТОО на начало года валюта баланса составляет 45 083 000,0 тенге.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). На конец 2012 года валюта баланса составила 31 486 000,0 тенге.

Так в составе краткосрочных активов бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк № 2» на конец 2012 года содержатся:

Денежные средства и их эквиваленты — 1 196 тыс.тг.

Краткосрочная дебиторская задолженность — 45 283 тыс.тг.

Запасы — 45 251 тыс.тг.

Итого краткосрочных активов — 91 730 тыс.тг.

В составе долгосрочных активов предприятия представлены основные средства.

На конец 2012 года стоимость основных средств составила 171 219 тыс. тг, стоимость НМА — 574 тыс.тг.

Следовательно, итог по долгосрочным активам — 171 793 тыс.тг.

В пассиве бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк № 2» на конец 2012 года представлены следующие разделы: краткосрочные обязательства и капитал.

Краткосрочные обязательства представлены следующими суммами на конец 2012 года:

краткосрочная кредиторская задолженность — 44 483 тыс.тг.

текущие налоговые обязательства по подоходному налогу -10 055 тыс. тг прочие краткосрочные обязательства — 77 243тыс.тг.

Итого краткосрочных обязательств — 131 781тыс.тг.

Организация имеет долгосрочные обязательства на сумму 130 555 тыс.тг.

В разделе «Капитал» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Уставный капитал организации по данным на 2012 год — 60 585 тыс.тг. Так же за Товариществом прослеживается непокрытй убыток предыдущих лет в размере 59 398 тыс.тг. Итого капитал организации составляет — 1 187 тыс.тг.

Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о средствах ТОО «Автобусный парк № 2» и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств.

Все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

Доход от оказанных услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

Себестоимость оказанных услуг включает фактические затраты компании, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Валовая прибыль — финансовый результат от оказанных услуг; Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Доход от оказания услуг» и данными статьи «Себестоимость оказанных услуг» .

Доходы от финансирования включают доходы по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам; доходы по полученным дивидендам по ценным бумагам; доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость, доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы включают доходы от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов; доходы от безвозмездно полученных активов, доходы от государственных субсидий", где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий; доходы от восстановления убытка от обесценения, доходы от курсовой разницы, доходы от операционной аренды", где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам; прочие доходы.

Расходы по оказанию услуг, отражают расходы, связанные с оказанием услуг по реализации услуг.

Административные расходы, включают управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Расходы на финансирование включают: расходы по вознаграждениям отражают расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам; расходы на выплату процентов по финансовой аренде, где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам; расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов", где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости; прочие расходы на финансирование, где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Прочие расходы отражают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; возмещение причиненных убытков; расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации; актуарные убытки по вознаграждениям работникам; расходы по страховым случаям; прочие расходы.

Долю в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

Доход от оказанных услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

Себестоимость оказанных услуг включает фактические затраты компании, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Валовая прибыль — финансовый результат от оказанных услуг; Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Доход от оказания услуг» и данными статьи «Себестоимость оказанных услуг» .

Доходы от финансирования включают доходы по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам; доходы по полученным дивидендам по ценным бумагам; доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость, доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы включают доходы от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов; доходы от безвозмездно полученных активов, доходы от государственных субсидий", где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий; доходы от восстановления убытка от обесценения, доходы от курсовой разницы, доходы от операционной аренды", где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам; прочие доходы.

Расходы по оказанию услуг, отражают расходы, связанные с оказанием услуг по реализации услуг.

Административные расходы, включают управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Расходы на финансирование включают: расходы по вознаграждениям отражают расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам; расходы на выплату процентов по финансовой аренде, где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам; расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов", где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости; прочие расходы на финансирование, где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Прочие расходы отражают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; возмещение причиненных убытков; расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации; актуарные убытки по вознаграждениям работникам; расходы по страховым случаям; прочие расходы.

Долю в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

Чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

В Типовом плане счетов для отображения доходов на предприятии ТОО «Автобусный парк № 2» предназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующие группы счетов:

• 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
• 6100 «Доходы от финансирования»;
• 6200 «Прочие доходы»;

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» .

Основными статьями расходов по реализации оказанных услуг на предприятии являются:

заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

амортизация основных средств;

расходы по рекламе;

прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

Закрытие счетов 6 и 7 разделов я рассмотрела в предыдущем разделе. Основные финансовые результаты деятельности ТОО «Автобусный парк № 2» за рассматриваемый период (с 2010 г. по 2012 г.) приведены в таблице 1.

Таблица 1 Финансовые результаты деятельности «Автобусный парк № 2 за 2010;2012гг., тыс.тг.

C 584 477 тыс.тг. до 611 358 тыс.тг. выросла выручка за весь рассматриваемый период. Валовая прибыль (прибыль от продаж) за последний год составила 100 335 тыс.тг. За последний год в сравнении с данными за 2010 год имело место повышение валовой прибыли на 50 807 тыс.тг. или на 102,58%.

За 2012 год организация получила как валовую прибыль, так и прибыль до налогообложения в сумме 14 509 тыс.тг. Конечный финансовый результат, совокупный доход, ТОО «Автобусный парк № 2» за период 01.01−31.12.2012 составил 11 842 тыс.тг., увеличившись по сравнению с 2010 годом на 1 578 тыс. тенге или на 15,39%.

Отчет о движении денег ТОО «Автобусный парк № 2» имеет следующую структуру:

1. Денежные средства, полученные:

от операционной деятельности;

от инвестиционной деятельности;

от финансовой деятельности.

• 2. Изменение денежных средств.
• 3. Денежные средства на начало года.
• 4. Денежные средства на конец года.

Отчет о движении денег ТОО «Автобусный парк № 2» составлен прямым методом, который подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится.

Поступление денежных средств от операционной деятельности по ТОО было по следующим видам деятельности: получен доход от оказания услуг. Выбытие денежных средств от операционной деятельности происходило в результате следующих хозяйственных операций за отчетный период:

оплачены счета поставщиков;

выплачена заработная плата персоналу предприятия;

произведены расчеты с бюджетом.

произведены прочие выплаты, относящиеся к операционной деятельности.

Таким образом, прямой метод основывается на исчислении притока (дохода от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка.

Далее определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса ТОО «Автобусный парк № 2» и прочих данных.

Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.

Таким образом, можно сделать вывод, что суммарные денежные потоки в разрезе трех видов деятельностей: операционной, инвестиционной и финансовой на анализируемом предприятии положительные. Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

Отчетность об изменениях в капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях капитала.

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный капитал» в «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

Проведенное исследование действующей практики учета капитала и резервов на предприятии ТОО «Автобусный парк № 2» позволило сделать следующие выводы: порядок формирования уставного и резервного капиталов на предприятии соответствует законодательству Республики Казахстан, порядок формирования и учета прибыли (убытка) отчетного года ведется правильно и соответствует законодательству Республики Казахстан.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т. п.) субъекта определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.