Методика экспертного исследования операций по учету труда и заработной платы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • объекты, подлежащие исследованию при проверке операций по труду и заработной плате;
• • источники информации при исследовании операций по труду и заработной плате;
• • порядок оформления первичными документами операций по труду и заработной плате;
• • методические приемы исследования операций по труду и заработной плате;

уметь

• • использовать аналитические процедуры при исследовании операций по труду и заработной плате;
• • осуществлять исследование взаимосвязанных документов по учету заработной платы;
• • использовать методы документальной проверки бухгалтерских документов при выявлении искажений операций по труду и заработной плате;

владеть

• • навыками применения арифметических расчетов при проверке правильности начисления заработной платы;
• • приемами анализа расчетно-платежных документов;
• • приемами формальной, арифметической, нормативной проверки при выявлении искажений в бухгалтерских документах по труду и заработной плате.

Стандарт экспертного исследования операций по труду и заработной плате

Организация труда и заработной платы на всех предприятиях различных организационно-правовых форм регламентируется ТК РФ, федеральными законами и подзаконными нормативными правовыми актами. При этом конкретные уровни тарифных ставок и окладов, соотношение их по категориям персонала, а также работникам различных профессиональных групп определяются в каждой организации на основании тарифного соглашения, отраслевых соглашений, коллективных договоров, индивидуальных контрактов.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы по труду и заработной плате является исследование законности операций по начислению и выплате заработной платы, исчислению различных видов налога на физических лиц.

В процессе экспертного исследования устанавливаются нарушения трудового законодательства, ведомственных и локальных нормативных актов по труду, размер ущерба от правонарушений, рациональность использования трудовых ресурсов и системы оплаты труда. Особенностью исследования является то, что в число лиц, участвующих в различных нарушениях, наряду с работниками бухгалтерии может входить персонал других отделов (подразделений) предприятия, а также посторонние лица, получающие на свое имя необоснованно начисленные денежные суммы.

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы по труду и заработной плате являются:

• — трудовые ресурсы, их планирование и использование — исследуется влияние нарушения трудового законодательства на результаты трудовой деятельности. Например, несоблюдение строительных норм и правил (СНИП) при производстве строительных работ может свидетельствовать о злоупотреблениях за счет применения завышающих коэффициентов на отдельные виды работ и условий, в которых они выполняются;
• — система оплаты труда и премирования — предусматривается анализ причин премирования и установление законности оплаты труда нештатным и штатным работникам, исследование бухгалтерских и иных документов (актов приемки, нарядов и др.), подтверждающих выполнение работ по количеству и качеству, а также обоснованность применения расценок при оплате их результатов;
• — состояние трудовой дисциплины и соблюдение законодательства о труде — изучается состояние учета и использование времени рабочего дня работниками, соответствие работников замещаемой должности. Например, принятие на должность, связанную с материальной ответственностью, без оформления договора о полной (коллективной) материальной ответственности затрудняет привлечение к юридической ответственности при наличии недостачи, порчи, хищении материальных ценностей. Совмещение должности бухгалтера и кассира в одном лице нарушает распределение учетно-контрольных функций и создает условия для злоупотреблений и хищений;
• — средства соцстрахования и их использование — исследуются в качестве объектов экспертизы в случаях завышения оплаты листков нетрудоспособности вследствие неправильного определения среднемесячной зарплаты, количества неотработанных рабочих дней и др.;
• — расчеты по оплате труда — проверяются для установления размера материального ущерба, причиненного в результате нарушения требований нормативных актов или умышленных злоупотреблений должностных лиц с целью присвоения денежных средств. Так, отсутствие должного контроля за депонированной заработной платой создает для работников бухгалтерии и кассира условия для ее хищения;
• — первичная документация по учету труда и заработной плате — исследуется с целью выявления недоброкачественных и подложных документов для их использования при обосновании размеров причиненного ущерба.
• — бухгалтерский учет труда и заработной платы — изучается с целью выявления фактов умышленного завышения заработной платы, приписок объемов и условий выполненных работ;
• — причиненный ущерб от правонарушений в сфере оплаты труда, выявленный документальной ревизией, обоснованность определения размера ущерба и ответственные за него материально ответственные лица.

Источниками информации для исследования операций по труду и заработной плате являются:

• 1) федеральные нормативные правовые акты;
• 2) локальные (внутренние) нормативные акты;
• 3) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности;
• 4) акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате;
• 5) информация правоохранительных органов.

К федеральным нормативным правовым актам относятся: ТК РФ, НК РФ (гл. 23, 24); Федеральные законы от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»; от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; законы субъектов РФ в сфере охраны труда.

К числу подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих трудовые отношения, выплату заработной платы, пособий, различных выплат, относятся многочисленные письма Минтруда России, Роструда, ФНС России, Минфина России, Фонда социального страхования РФ и др.

Внутренние нормативные правовые документы, устанавливаемые работодателем или с учетом достигнутых соглашений в порядке социального партнерства: а) локальные нормативные акты (ст. 8 ТК РФ); коллективный договор (ст. 40 ТК РФ); соглашения (ст. 45 ТК РФ).

Первичные документы включают в себя:

• — приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.Т-1), который предоставляет право сотруднику отдела заполнить на работника личную карточку, сделать отметку в его трудовой книжке, а бухгалтеру — открыть лицевой счет для начисления заработной платы и удержаний из нее;
• — личную карточку работника (ф. Т-2) составляемую в отделе кадров и содержащую информацию о месте жительства, об образовании, о квалификации по диплому, трудовом стаже, семейном положении и др.;
• — приказ-распоряжение о переводе на другую работу (ф. Т-5), служащий основанием внесения различных данных в личную карточку, трудовую книжку;
• — служебная записка о предоставлении работнику отпуска (ф. Т-6), являющаяся основанием для оформления всех видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством РФ;
• — приказ-распоряжение о прекращении трудового договора (ф. Т-8), содержащий информацию о причинах и времени увольнения работника, расчете с ним по заработной плате;
• — табель учета использованного рабочего времени (ф. Т-12), включающий данные о конкретном месте работы работника (подразделение, цех), его табельном номере, отработанных днях, профессии, окладе, начислениях зарплаты;
• — расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49), используемая бухгалтерией организации для расчетов с персоналом по оплате труда и содержащая информацию о табельном номере, занимаемой должности, суммах начислений, удержаний и выданных суммах зарплаты;
• — платежная ведомость (ф. Т-53), включающая данные о сроках и суммах, подлежащих выплате, и депонированной заработной плате;
• — лицевой счет (ф. Т-54), содержащий учетную информацию по оплате труда конкретных работников по месяцам отчетного года;
• — трудовое соглашение, применяющееся для установления трудовых отношений между предприятием и физическим лицом, не состоящим в штате, привлекаемым для работы, которую невозможно выполнить собственными силами. Оно регистрируется в отделе кадров и бухгалтерии предприятия.

В зависимости от особенностей производства, системы оплаты труда применяются следующие формы первичных документов: наряд на сдельную работу (ф. Т-40); рапорт о работе за смену и выработке (ф. Т 22, Т-28); листок на доплату (ф. Т-41); акт о приемке выполненных работ.

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя: расчетную ведомость; журналы-ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Информация о суммах начисленной работникам зарплате, удержаний из нее находит отражение на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и может иметь существенное значение при выявлении признаков преступления, предусмотренного ст. 145.1 УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсии, стипендии, пособий и иных выплат» .

В современных условиях круг операций, учитываемых на данном счете, значительно расширяется. Кроме расчетов по заработной плате на нем учитываются суммы, начисляемые работникам предприятия по различным ценным бумагам предприятия (акциям, облигациям).

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате, а также информация, полученная от правоохранительных органов, используется экспертом-бухгалтером для определения ущерба, причиненного правонарушением, и установления ответственных за него лиц. При этом могут исследоваться акты ревизий и проверок, проведенных органами Росфиннадзора, налоговыми органами, органами внутриведомственного финансового контроля Сотрудники органов внутренних дел при решении вопроса о возбуждении уголовного дела по экономическим преступлениям могут располагать информацией, полученной из управления (отдела) документальных проверок и ревизий УМВД, которая направляется в числе других документов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы применяются следующие методические приемы: 1) расчетно-аналитические (экономический анализ, арифметические и статистические расчеты, экономико-математические расчеты; 2) документальные (нормативно-правовое регулирование, информационное моделирование, исследование отдельных и взаимосвязанных бухгалтерских документов и др.).

Методические приемы обобщения и реализации материалов судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя: 1) группировку предварительных результатов экспертизы; 2) хронологическое систематизирование полученных данных; 3) аналитическую группировку доказательств; 4) обобщение результатов исследования и составление заключения; 5) разработку и реализацию предложений по профилактике правонарушений.