Аудиторские доказательсва и требования к их качеству

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующие определения:

Аудиторские доказательства — информация, полученное аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторские заключения.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, представляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние — от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

• · Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;
• · Регистры бухгалтерского учета;
• · Результаты анализа финансового — хозяйственной деятельности компаний;
• · Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставления документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;
• · Результаты инвентаризации имущества компании;
• · Финансовая отчетность;
• · Материалы арбитражных или судебных дел;
• · Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и своевременными.

Достоверность — характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством.

Своевременность. Данный фактор может рассматриваться с двух точек зрения по моменту сбора доказательства и по проверяемому периоду в целом.

Значимость доказательства зависит от его надежности и происхождения. Каждая группа полученных доказательств проходит оценку ее полезности.

Надежность — это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации. На степень надежности доказательства влияет множество факторов, основными из которых являются:

• · Независимость источника. Доказательства, полученные аудитором их независимых источников вне предприятия, обычно являются более надежными по сравнению с доказательствами, полученными внутри предприятия.
• · Компетентность источника. Чтобы доказательства, полученные при проведении аудиторской проверки, были надежными, они должны быть получены от людей, имеющих соответствующую компетенцию и выдающую информацию, не содержащую ошибок.
• · Структура внутреннего контроля. Базовые бухгалтерские данные, полученные при помощи эффективной системы внутреннего системы внутреннего контроля.
• · Объективность доказательств. Доказательство считается объективным, если не возникает сомнений в его надежности. Доказательства, полученные аудитором персонально, путем проведения расчетов, наблюдения, подсчета или ознакомления с документами, обычно являются более эффективными.

Аудитор должен с минимальными расходами выбрать типы доказательств, которые обеспечивают достижение целей, стоящих перед аудиторской проверкой.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство» от аудитора требуется получение достаточных соответствующих доказательств. Достаточность являются количественным показателем аудиторского доказательства, соответствие является показателем качества аудиторского доказательства и его значимости для отдельного утверждения, а также его достоверности.

Определение достаточности объема доказательств представляет собой проблемой, заключающуюся в принятии решения по вопросу, какой их объем является достаточным, чтобы аудитор был уверен в правильности имеющегося у него мнения. Достаточность объема доказательств зависит как от того, насколько тщательно аудитор их ищет, так и от его способности оценить их объективность.