Иные мероприятия налогового контроля

Порядок вызова налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений

Налоговые органы имеют право вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, а также плательщиков сборов и налоговых агентов:

• • для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов:
• • в связи с налоговой проверкой;
• • в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Вызов налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) производится на основании письменного уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7−2/189@ (приложение 2).

Вызов налогоплательщиков, в частности, может осуществляться в случаях:

• • если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы;
• • если требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой отчетности и (или) противоречий между имеющимися сведениями. При этом уведомление о вызове налогоплательщика, как правило, должно содержать сведения, идентифицирующие камеральную налоговую проверку, краткое описание ошибок и (или) противоречий, а также требование на основании п. 3 ст. 88 НК РФ представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего уведомления необходимые пояснения или внести в течение пяти рабочих дней соответствующие исправления в соответствующую налоговую отчетность. Необходимость явки может усматриваться из объема ошибок, противоречий и несоответствий, масштаба и сложности сложившейся ситуации, когда необходимы ответы на вопросы, которые могут быть поставлены только после получения ответов на промежуточные вопросы, и т. д.;
• • необходимости вручения руководителю организации, ИП, физическому лицу или их представителю документов, составляемых при проведении выездной налоговой проверки либо ознакомления с ними. В данном случае в уведомление о вызове налогоплательщика включаются сведения, идентифицирующие выездную налоговую проверку (дата и номер решения о проведении выездной налоговой проверки), и требование явки в налоговый орган в связи с проведением выездной налоговой проверки. Необходимость явки может усматриваться, если необходимо вручить значительный объем документов, когда при этом, согласно НК РФ, налогоплательщику необходимо подписать документ, составить протокол об ознакомлении с документом и т. д.;
• • при официальном извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. В этом случае в уведомлении о вызове налогоплательщика содержатся сведения, идентифицирующие выездную налоговую проверку (дата и номер решения о проведении выездной налоговой проверки), извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и ссылка на п. 2 ст. 101 НК РФ;
• • в иных случаях. При этом уведомление о вызове налогоплательщика может содержать описание других целей вызова налогоплательщика, иные необходимые сведения.

Кроме того, как уже неоднократно упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В указанных целях налоговыми органами используется сообщение (с требованием представления пояснений), которое должно содержать следующую информацию:

• • сведения, идентифицирующие камеральную налоговую проверку (указание на проверяемую налоговую декларацию (расчет) (наименование, налоговый (отчетный) период, за который представлен документ);
• • описание ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля, свидетельствующих об обнаружении данных фактов налоговым органом;
• • ссылку на необходимость представить пояснения, внести исправления или представить соответствующие уведомления.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ст. 19.4 КоАП РФ. Ссылка на применение указанной административной ответственности приводится обычно в тексте уведомления о вызове налогоплательщика.