Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

При проверке отчетности аудитор должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется и представляется пользователям индивидуальная и консолидированная по российским стандартам бухгалтерская отчетность, относятся:

• — ГК РФ;
• — НК РФ;
• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10. 2008 № 106н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
• — приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56п;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;
• — Положение, но бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11 н;
• — приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»;
• — приказ Минфина России от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;
• — приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
• — приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов».

При проверке налоговой отчетности прежде всего следует выяснить, по исчислению и уплате каких налогов обязано отчитываться аудируемое лицо. В соответствии с положениями ст. 12—15 НК РФ на территории РФ установлены следующие виды налогов и сборов (табл. 7.1):

Таблица 7.1

Налоги и сборы в Российской Федерации.

Специальные налоговые режимы:

• • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• • упрощенная система налогообложения;
• • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Следует учитывать, что в случае применения специальных налоговых режимов часть указанных налогов для аудируемого лица может не исчисляться.

В соответствии с достигнутым пониманием деятельности аудируемого лица должен быть сформирован перечень законодательных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена налоговая отчетность. К основным документам, на основании которых составляется налоговая отчетность, в частности, относятся:

• — НК РФ;
• — постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7−3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»;

• — приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза и порядка ее заполнения»;
• — приказ Минфина России от 14.11.2006 № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения»;
• — приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»;
• — приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7−3/576® «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц»;
• — приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7−3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»;
• — приказ МНС России от 05.01.2004 № БГ-3−23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений в инструкцию по ее заполнению»;
• — приказ МНС России от 07.03.2002 № БГ-3−23/118 «Об утверждении инструкцию по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации»;
• — приказ МНС России от 23.12.2003 № БГ-3−23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;
• — приказ ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7−3/928® «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения»;
• — приказ Минфина России от 03.03.2005 № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения»;
• — приказ ФНС России от 26.02.2006 № САЭ-3−21/109@ «Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора»;
• — приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7−11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»;
• — приказ ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7−3/985@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде»;
• — приказ ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7−11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения»;
• — приказ ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7−11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения»;
• — приказ ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7−3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме»;
• — приказ ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7−3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме»;
• — приказ ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7−3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме».

К документам, на основании которых составляется статистическая отчетность, относятся, например:

• — Федеральный закон от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации»;
• — постановление Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета»;
• — постановление Правительства РФ от 26.05.2010 № 367 «О единой межведомственной информационно-статистической системе» и др.

При проверке статистической отчетности следует выяснить, какие виды деятельности (по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности) осуществляет аудируемое лицо, каковы его статус (например, малое предприятие), кадровая структура и т. д. В соответствии с достигнутым пониманием деятельности аудируемого лица должен быть сформирован перечень законодательных и нормативных документов, на соответствие которым будет проверена статистическая отчетность.

Сложность описания статистической отчетности заключается в том, что по сравнению, например, с бухгалтерской отчетностью, нормативные документы, устанавливающие состав, формы, содержание и периодичность формирования и представления статистической отчетности, изменяются достаточно часто (как правило, каждый год). Кроме того, такие отчетные формы могут носить разовый характер или относиться к конкретному отчетному периоду (например, статистическое наблюдение за 2014 г.). Следует учитывать и тот факт, что в России формы статистической отчетности утверждаются как на федеральном (например, Росстатом, Минсельхозом России и т. д.), так и на региональном уровне (например, Мосгоретатом и т. д.).

К документам, на основании которых составляется прочая отчетность, в частности, относятся:

• — Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;
• — Федеральный закон от 04.05.1999 № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха»;
• — Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»;
• — Закон РФ от 21.02.1992 № 2395−1 «О недрах»;
• — Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• — Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;
• — Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
• — Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• — Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
• — постановление Правительства РФ от 16.02.2005 № 82 «Об утверждении положения о порядке передачи информации в федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг» и др.