Методика проведения налоговых проверок региональных налогов

К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Остановимся подробнее на характеристике налога на имущество организаций.

Налог на имущество организаций является одним из трех региональных налогов. Налог на имущество организаций, как и иные региональные налоги, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с нормами НК РФ законами субъектов РФ и со дня введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией или проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Данная норма действует до 1 января 2017 г.

Также не признаются налогоплательщиками FIFA и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ. Кроме того, не являются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ, в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных данным Федеральным законом.

Объектами налогообложения признается:

• • для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
• • для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения'.

• • земельные участки и иные объекты природопользования, в частности водные объекты и другие природные ресурсы;
• • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• • объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

Федеральный закон от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».

Указ Президента РФ от 20.02.1995 № 176 «Об утверждении Перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения».

• • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• • космические объекты;

Закон РФ от 20.08.1993 № 5663−1 «О космической деятельности».

• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Кодекс торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 № 81 -ФЗ.

• объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налоговая база по общему правилу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Пункт 4 ст. 376 НК РФ

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, но состоянию на 1 января года налогового периода.

Пункт 1 ст. 378.2 НК РФ

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложен и я:

• 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
• 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового или отчетного периода.

Обратите внимание!

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации,
• • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• • имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»,
• • имущества, налоговая база для которого определяется как его кадастровая стоимость,
• • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, являющийся объектом налогообложения, фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации, или на территории субъекта РФ и на континентальном шельфе Российской Федерации, или на территории субъекта РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Обратите внимание!

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу обязан:

• • определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
• • направить этот перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;
• • разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ определяются ФНС России.

В случае если в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, кадастровая стоимость не определена, в отношении таких объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Приказ ФНС России от 28.11.2014 № ММ В-7−11 /604@.

Письмо ФНС России от 28.04.2015 № БС-4−11/7315.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Максимальный размер налоговой ставки установлен НК РФ. По общему правилу, он равен 2,2%.

Однако законодательство о налогах и сборах допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Кроме того, для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлены иные ограничения по величине налоговых ставок. Начиная с 2016 г., максимальный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций для тех объектов, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, будет составлять 2%. В 2015 г. этот предел установлен отдельно для Москвы и для иных субъектов РФ.

Для города федерального значения Москвы в 2015 г. налоговая ставка не должна была превышать 1,7%, для иных субъектов РФ — 1,5%.

НК РФ разрешает устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Также законодательством введены специальные правила установления предельного размера налоговых ставок, применяемых при налогообложении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В отношении таких объектов налоговые ставки не могут превышать: в 2015 г. — 1,0%, в 2016 г. — 1,3%, в 2017 г. — 1,6%, в 2018 г. — 1,9%. Перечень таких объектов утверждается Правительством РФ.

Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям эиергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов».

В отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия применяется налоговая ставка 0%. Данная ставка используется до 1 января 2035 года. Применить ее можно только при одновременном соблюдении ряда условий:

• • объекты впервые введены в эксплуатацию, начиная с 1 января 2015 г.;
• • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
• • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ.

Подпункт 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ

… налогоплательщики, являющиеся в течение всего налогового периода организациями — собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов, за исключением следующих налогоплательщиков: налогоплательщиков — организаций, в которых одним из участников с долей не менее 50 процентов является российская организация, в которой непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет менее 10 процентов;

налогоплательщиков, для которых рассчитываемый, но итогам налогового периода коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в суммарном объеме добытого углеводородного сырья (К_гпн), составляет менее 0,35…

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством РФ.

В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ПК РФ.

НК РФ установлены определенные налоговые льготы по налогу на имущество организаций. Состав таких льгот может быть расширен законодательством субъектов РФ.

В соответствии со ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются:

• • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых доля инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, при соблюдении определенных условий, а именно:
• — среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%,
• — доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Такие организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (работ, услуг). Однако данная льгота не применяется в случае производства и реализации подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ), минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов, и в случае оказания такими организациями брокерских и иных посреднических услуг;

Постановление Правительства РФ от 18.02.2004 № 90 «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями».

• • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• • организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (постановление от 30.09.2004 № 504);
• • имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• • имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• • имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

Указ Президента РФ от 22.06.1993 № 939 «О государственных научных центрах Российской Федерации».

• организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

• • организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“»;
• • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ;
• • организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности».

• • судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленнопроизводственной особой экономической зоны;
• • организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
• • организации — в отношении имущества (включая имущество, переданное, но договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
  • — имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря,
  • — имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Если имущество в течение налогового периода расположено как в указанных границах, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет установленным требованиям в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года;
• • организации — в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;

Пункт 2 ст. 105.1 НК РФ

• 2… взаимозависимыми лицами признаются:
• 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• 2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
• 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
• 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);
• 6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
• 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
• 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
• 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородиые братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
• • организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

• • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• • имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• • имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В общем случае, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Субъекты РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны, но истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также, но местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики должны представить в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения, одновременно с представлением налоговой декларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода.

Обратите внимание!

В случае непредставления налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, налоговой декларации в установленные сроки налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ.

При превышении суммы налога, определенной налоговым органом, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по налогу.

Формы налогового расчета и налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждены соответствующим приказом ФНС России. Контрольные соотношения показателей налоговой декларации и налогового расчета по налогу на имущество организаций были доведены до нижестоящих налоговых органов и до налогоплательщиков письмом ФПС России.

Приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7−11/895. Письмо ФНС России от 24.12.2014 № БС-4−11/26 596.