Основы экономического анализа деятельности малого предприятия

Посредством экономического анализа различные показатели внутренней и внешней отчетности малого предприятия обрабатываются, оцениваются и интерпретируются для получения целостной, адекватной картины достигнутых результатов хозяйственной деятельности организации в целях удовлетворения информационных запросов.

Широкий круг пользователей экономической информации условно подразделяется на две основные группы: внутренние и внешние.

Внутренние пользователи — это руководители организации, работники ее финансовых и экономических служб, менеджеры, т. е. субъекты, имеющие прямой финансовый интерес по отношению к результатам бизнеса. Используя данные внутреннего (управленческого) и внешнего (финансового) анализа, они принимают оперативные и стратегические управленческие решения, осуществляя функции планирования, контроля, координации технологических процессов снабжения, производства, сбыта и т. д.

Внешние пользователи подразделяются на субъекты, имеющие различные прямые финансовые интересы, но не работающие в данной организации (акционеры, инвесторы, кредиторы, продавцы, покупатели и т. д.), и субъекты, имеющие косвенный финансовый интерес (работники налоговых органов, государственных и местных органов управления и контроля, различных финансовых кампаний, представители общественных организаций и т. д.). Внешние субъекты ограничены в использовании информации лишь данными официальной финансовой отчетности, т. е. могут формировать свои выводы о деятельности компании по показателям стандартизированной публичной отчетности, регулируемой законодательством.

Показатели экономического анализа деятельности компании, доступные внешним пользователям, можно представить в виде трех взаимосвязанных блоков:

• 1) финансовые результаты;
• 2) финансовое состояние, платежеспособность;
• 3) деловая активность и эффективность.

От характера аналитических запросов менеджмента компании зависят структура и объемы информационных файлов, составляющих компьютерную систему управления бизнесом.

Экономический анализ — одна из отраслей системы экономических знаний, самостоятельная наука со своими методологией, принципами, предметом, методом, системой приемов и способов реализации различных методик.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы организаций (хозяйствующих субъектов), финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием различных внешних и внутренних факторов и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации.

В общепринятом понимании методология представляет собой принципы построения методов научного исследования для достижения его целей. Методология экономического анализа основывается на методе экономического анализа как способе исследования изучаемого объекта. Метод экономического анализа предполагает рассмотрение процессов и явлений в диалектическом смысле: в движении, развитии, взаимосвязи. Поэтому хозяйственные процессы организаций и их результаты, как рассматриваемые в экономическом анализе объекты, изучаются в динамике, во взаимосвязи и взаимозависимости, что соответствует диалектическому общенаучному подходу.

Следовательно, метод экономического анализа — системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности организации с помощью обработки системы показателей (плановых, учетных, отчетных и др.) с использованием специальных приемов (способов). Цель экономического анализа рассматривается в его прикладном аспекте и заключается в аналитическом обосновании управленческих решений, принимаемых пользователями (субъектами) различного уровня.

Цель анализа конкретизируется его задачами, такими как:

• • повышение обоснованности бизнес-планов и нормативов;
• • объективное, всестороннее исследование, оценка выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;
• • определение и оценка экономической эффективности использования всех имеющихся ресурсов организации (трудовых, материальных, финансовых);
• • выявление и количественное измерение внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации;
• • разработка вариантов принятия оптимальных управленческих решений руководством и менеджерами компании.

К принципам экономического анализа относятся:

• • непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и развитием хозяйственных процессов;
• • преемственность в соблюдении методологии и методики его проведения;
• • объективность в получении обоснованных результатов анализа, выводов и рекомендаций, базирующихся на достоверной и прозрачной информации, имеющейся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности;
• • научность, обусловливающая использование новейших достижений в теории, методологии, методике, методах и инструментах анализа;
• • комплексность, исследования хозяйственных процессов и выявления зависимостей между ними;
• • системность изучения хозяйственных процессов с позиций выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами;
• • конкретность и практическая значимость в условиях улучшения результатов деятельности организации, повышения эффективности ее работы;
• • достоверность и точность аналитических выводов для принятия обоснованных управленческих решений пользователями аналитической информации.

Результаты финансового, управленческого, налогового и других видов экономического анализа необходимы различным субъектам бизнеса, как внутренним (руководству, менеджерам), так и внешним (клиентам, партнерам, кредиторам, государственным и негосударственным организациям и т. д.).

Анализ финансовой отчетности представляет собой один из широко распространенных видов экономического анализа, а также систему исследования финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель анализа финансовой отчетности — получение оптимального набора агрегированных показателей финансового состояния и финансовых результатов организации для удовлетворения информационных потребностей различных пользователей.

Пользователей налогового анализа, как правило, относят к категории внешних, хотя в определенных условиях в период проведения налоговых проверок они получают право доступа не только к внешней финансовой информации, но и к внутренним бухгалтерским и налоговым регистрам, а также к первичной хозяйственной документации. Налоговый анализ важен также и для руководства компании в целях оптимизации налоговых расходов на этапе налогового планирования, в частности при формировании налоговой политики организации. К субъектам налогового анализа относятся государственные налоговые органы, осуществляющие возложенные на них функции по изыманию части доходов организаций в бюджет в виде налогов и сборов.

Статистический анализ служит дополнением финансового, поскольку его результаты дают более широкое представление о деятельности компании, так как статистические формы отчетности, наряду со стоимостными показателями, содержат количественные данные о производстве и отгрузке товаров; о численности, заработной плате и движении работников; сведения об инвестициях и т. д.

Эпизодический {выборочный) анализ проводится с целью совершенствования управления бизнес-процессами. В качестве информационной основы используются выборочные данные, полученные, в частности, в результате маркетинговых исследований, необходимые для расчета показателей бюджета продаж (объемы возможной реализации товаров, прогнозные цены и т. п.).

Результатов анализа финансовой отчетности может быть недостаточно для принятия управленческих решений отдельными субъектами. Руководству, мажоритарным акционерам, крупным собственникам компании в процессе осуществления текущего и стратегического управления необходимо иметь дополнительную информацию, которая формируется в результате реализации задач управленческого {внутреннего) анализа.

Чтобы принимать разнообразные решения по управлению снабжением ресурсами, производственными процессами, реализацией продукции, финансовыми потоками и т. п., руководству организации в целом и ее структурных подразделений необходима всесторонняя детальная оперативная информация. Такая информация, как правило, является закрытой для внешних субъектов. Формирование ее становится возможным в результате осуществления определенных этапов внутреннего (управленческого) анализа, начиная от сбора данных, их обработки, систематизации, анализа, оценки, выявления причинно-следственных связей и заканчивая разработкой вариантов корректировки управления для достижения главной цели — повышения эффективности хозяйственной деятельности. Цель управленческого анализа — аналитическое обоснование вариантов функционирования предприятия для повышения эффективности бизнеса за счет максимальной отдачи имеющихся ресурсов. Он обеспечивает внутренних пользователей информацией для планирования, контроля, принятия управленческих решений.

В системе управленческого анализа можно выделить такие аналитические блоки, как: анализ объема и структуры продаж, маркетинговый анализ, операционный анализ (взаимосвязь «затраты — объем продукции — прибыль»), анализ эффективности использования ресурсов, анализ технического и организационного уровня производства, прогнозный анализ (бизнес-планирование), анализ деятельности структурных подразделений организации.

На этапе логического осмысления экономического явления (процесса) используются качественные методы экономического анализа.

Они позволяют установить возможность (логически обосновать предположение) наличия взаимосвязи между отбираемыми исходными показателями на начальном этапе любой методики анализа, которая с помощью качественных методов приобретает структурно-логический вид. Качественные методы применяются также на заключительном этапе анализа — этапе обобщения и оценки полученных результатов.

С помощью количественных методов экономическая информация обрабатывается, преобразуется, систематизируется, определяется влияние факторов, подсчитываются неиспользованные резервы и т. п.

Количественные методы экономического анализа весьма разнообразны, что объясняется многообразием и сложностью анализируемых хозяйственных процессов.

Количественные методы экономического анализа подразделяются на традиционные (статистические) и экономико-математические.

Применительно к анализу деятельности субъекта малого предпринимательства статистическое наблюдение — это планомерное научно организованное фиксирование данных, отражающих различные стороны его хозяйственной жизни, запись информации по определенным правилам и с определенными аналитическими целями.

Изучение любого показателя начинается, как правило, с анализа его абсолютной величины, которая сравнивается с абсолютной величиной этого показателя в предшествующем периоде, с нормативной, плановой величиной. Сравнение проводится также со средней величиной, исчисленной по совокупности аналогичных показателей, с лучшим показателем. Сравнение является на первый взгляд одним из самых простых способов анализа. Однако необходимо учесть, что адекватные выводы могут быть получены только при сравнении сопоставимых показателей.

Относительные величины применяются в анализе динамики различных показателей, а также в процессе изучения структурных показателей и их изменения. Выводы об изменениях показателей в динамике (во времени) можно сделать, рассчитав темпы роста (снижения) в виде отношения величины соответствующего показателя к его базисной величине (базисный теми роста) или к его величине за предшествующий период (цепной темп роста).

Важное значение в экономическом анализе имеют средние величины, которые позволяют обобщить совокупность типичных, однородных показателей хозяйственной деятельности, выявить закономерности и тенденции: средняя арифметическая, средняя взвешенная, средняя геометрическая, средняя хронологическая моментного ряда динамики и т. д.

Способ группировки позволяет изучить различные экономические показатели с точки зрения выявления между ними причинно-следственных связей. В процессе использования способа группировки производится определенная классификация показателей, а также факторов (причин), влияющих на изменение этих показателей.

Экономические показатели рассматриваются в анализе как результат воздействия факторов. Факторы — это причины, воздействующие на изучаемый экономический показатель, которые в результате анализа получают количественную и качественную оценку своего воздействия на результативный показатель.

Для выявления влияния факторов и измерения их воздействия используются определенные методики факторного анализа, в процессе реализации которых применяются различные методы факторного анализа:

• • балансовый;
• • индексный;
• • цепных подстановок;
• • абсолютных разниц;
• • относительных разниц;
• • интегральный;
• • дифференцирования.

Балансовый метод применяется, например, для расчета влияния остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода, объема произведенной продукции на изменение объема реализованной готовой продукции. Воспользовавшись базисными (или плановыми) и отчетными величинами этих показателей, расчет можно провести с помощью следующей формулы:

где Р_гп — объем реализованной готовой продукции за период; Ор_П, Of_n — остатки готовой продукции соответственно на начало и конец периода; П_гп — объем произведенной готовой продукции за период.

Для расчета влияния факторов на изменение объема реализованной готовой продукции за период необходимо выявить отклонения отчетных факторов от базисных (или плановых) значений. Положительные значения полученных отклонений будут соответствовать положительному значению влияния каждого из факторов. Исключение будет составлять отклонение по остаткам готовой продукции на конец периода для определения влияния этого фактора на объем реализованной продукции. Величину полученного отклонения необходимо взять с противоположным знаком, так как из формулы очевидна обратная связь между ними. Алгебраическая сумма влияния всех трех факторов должна соответствовать отклонению по результативному показателю.

Индексный метод также широко применяется в решении задач факторного анализа. Он дает возможность разложить по факторам как относительное, так и абсолютное отклонение результативного показателя. В качестве примера можно привести определение влияния на выручку от продаж двух факторов: физического объема реализованной продукции (в количественном выражении) и цен на продукцию. Для этого необходимо воспользоваться системой взаимосвязанных индексов.

где I^N — общий (результативный) индекс выручки от продаж; И — факторный индекс физического объема реализованной продукции; 1р — факторный индекс цен; q₀, q_x — физический объем реализованной продукции в базисном и отчетном периодах; р$, р — цены базисного и отчетного периодов.

Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение выручки от продажи продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: физического объема реализованной продукции и цен. Абсолютное отклонение (прирост) результативного показателя — выручки от продажи продукции (AN) вычисляется следующим образом:

где N_x — сумма выручки от продаж за отчетный период; N₀ — сумма выручки от продаж за предыдущий период.

Это отклонение образуется под влиянием изменений физического объема реализованной продукции и цен. Для оценки влияния каждого фактора необходимо воспользоваться приемом элиминирования, т. е. при расчете влияния одного фактора устранить влияние другого. Разница между числителем и знаменателем расчета индекса физического объема покажет влияние изменения количества реализованной продукции на сумму выручки от продаж (ДАТА так как в этом случае будет элиминировано (устранено) влияние цеп. Разница между числителем и знаменателем расчета индекса цен покажет влияние изменения цен на сумму выручки от продаж (AN_f)),

так как в этом случае будет элиминировано (устранено) влияние количества реализованной продукции. Формулы для расчета влияния факторов следующие:

Использование индексного метода в решении задач факторного анализа имеет некоторые ограничения: количество факторов, включенных в аналитическую формулу, — не более двух, а результативный показатель представляется только в виде произведения факторов. При исследовании других видов факторных зависимостей с большим числом факторов применяются другие методы факторного анализа: ценных подстановок, интегральный, логарифмический и др.

Методом цепных подстановок рассчитывается влияние факторов на результативный показатель с использованием различных факторных моделей, выраженных в виде функции двух и более переменных (алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних переменных на другие).

Последовательность действий такова. Вначале выбирается тот или иной вид формулы (модели факторного анализа), в которую включается необходимое количество факторов (аргументов), влияющих на результативный показатель (функцию). Далее формируется исходная информация о показателях и факторах, включенных в модель. Для этого могут быть использованы данные отчетности за два временных отрезка, например отчетного и предшествующего (вместо показателей предшествующего периода могут быть использованы плановые или нормативные данные). Следующий этап — вычисление значений результативного показателя по выбранной формуле. Количество таких расчетов всегда на одно больше, чем количество факторов, включенных в формулу (модель). Значения факторов в расчетах последовательно заменяются с предшествующих (или плановых) на отчетные.

Интегральный метод, так же как и способ цепных подстановок, применяется для измерения влияния факторов на результативный показатель в факторных моделях, отражающих функциональные зависимости. Он позволяет получить более точные результаты расчетов, нс зависящие от последовательности замены базисных значений факторов на отчетные. Дополнительный прирост результативного показателя, образовавшийся от взаимодействия факторов, распределяется между ними.

Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений (с преобразованием в уравнения и неравенства), когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональна. Все экономические задачи, решаемые с помощью линейного программирования, отличаются альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить такую задачу — значит выбрать из всех допустимо возможных (альтернативных) вариантов оптимальный. Важность и ценность использования в экономике метода линейного программирования состоит в том, что оптимальный вариант выбирается из весьма значительного количества альтернативных вариантов.

Методы динамического программирования применяются при решении оптимизационных задач, в которых целевая функция или ограничения либо и первое, и второе одновременно характеризуются нелинейными зависимостями. Признаками нелинейности являются, в частности, наличие переменных, у которых показатель степени отличается от единицы, а также наличие переменной с показателем степени, под корнем, под знаком логарифма и т. п.

Методы исследования операций предполагают разработку целенаправленных действий (операций), количественную оценку вариантов решений и выбор наилучшего из них.

Теория игр — это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности и противоречивости целей. Примером реализации теории игр может служить тот случай, когда, с одной стороны, стоит задача максимизации экономии сырья, а с другой стороны, задача повышения качества продукции. Теория игр исследует оптимальные стратегии в ситуациях игрового характера. К ним относятся ситуации, связанные с выбором самых выгодных производственных решений, системы научных и хозяйственных экспериментов, с организацией статистического контроля, хозяйственных взаимоотношений между предприятиями промышленности и других отраслей. Формализуя конфликтные ситуации математически, их можно представить как игру двух, трех и более игроков, каждый из которых преследует цель максимизации своей выгоды, своего выигрыша за счет другого.

Теория массового обслуживания находит свое применение в исследовании самых разнообразных процессов. Малое предприятие можно представить как объект системы обслуживания. Например, предприятие оптовой торговли обслуживает розничную торговую сеть, поставляя товары. Показатели количества и ассортимента поставляемых товаров, частота их завоза оптимизируются на основе установления статистических закономерностей, количественное изучение которых является прикладной задачей теории массового обслуживания.

Среди методов экономической кибернетики наибольшее распространение получили методы моделирования и системного анализа.

Эвристические методы представляют собой неформализованные методы анализа экономических явлений и процессов, принятия решений, основанных на опыте, интуиции, аналогиях, изобретательности, экспертных оценках.

Для обработки больших объемов цифровой информации созданы и успешно функционируют компьютерные программные продукты, выполняющие в том числе и расчетно-аналитические операции. С помощью таких программ реализуются различные методики финансового и унравленческого анализа, финансового планирования, бюджетирования, контроллинга и т. д. Компьютерные аналитические программы функционируют самостоятельно, а также в составе системного компьютерного обеспечения. Одновременное использование правовых консультационных программ расширяет аналитические возможности программных продуктов, позволяет применять их в различных отраслях, на предприятиях различных организационно-правовых форм и масштабов деятельности.