Как правило, физические лица в большинстве своих случаев не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет — за них это делают налоговые агенты, т. е. их работодатели (ст. 226 НК РФ). Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Это касается:
- • отдельных категорий налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели; нотариусы; адвокаты; иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента);
- • отдельных видов доходов, при получении которых налог нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи собственного имущества, выигрыши, подарки).
В остальных случаях лица (работодатели), которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами, т. е. налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход. С этого дохода налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.
К налоговым агентам можно отнести:
- • российские организации;
- • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- • индивидуальных предпринимателей;
- • нотариусов, занимающихся частной практикой;
- • адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Налоговые агенты обязаны удерживать налог непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
Сумму налога по отдельным видам дохода необходимо исчислять по итогам налогового периода, при этом уплачивать налог необходимо не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать авансовые платежи на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):
- 1) за январь-июнь — не позднее 15-го июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- 2) июль-сентябрь — не позднее 15-го октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- 3) октябрь-декабрь — не позднее 15-го января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
