Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

В соответствии с новой редакцией МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в состав полного комплекта отчетности входит Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Он заменяет прежний Отчет о совокупном доходе. Однако компании при составлении данного отчета могут использовать различные наименования этого отчета. В соответствии с российским законодательством Отчет о прибылях и убытках переименован в Отчет о финансовых результатах организации.

Статьи раздела отчета о прибыли или убытка должны включать следующие статьи:

• 1) выручка;
• 2) затраты по финансированию;
• 3) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
• 4) расходы по налогам;
• 5) итоговая сумма прекращенной деятельности.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли и убытка. Прочий совокупный доход в соответствии с МСФО отражается не как прибыль или убыток, а как капитал организации.

В состав прочего совокупного дохода включают:

• • изменение прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;
• • актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
• • прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
• • прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в 2012 г. он заменил МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
• • эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков.

Раздел прочего совокупного дохода должен содержать статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, которые в соответствии с другими МСФО не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка. Необходимость в переклассификационных корректировках не возникает при изменениях в стоимости (в результате переоценки) основных средств и нематериальных активов, при образовании актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами. Все эти компоненты признаются в прочем совокупном доходе и не переносятся в прибыль и убыток в последующих периодах.

При выполнении определенных условий статьи прочего совокупного дохода впоследствии могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка за период.

Реклассификация — это корректировка сумм, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периоде, отражаемых в составе прибыли или убытка в текущем периоде. Например, переоценка основных средств и нематериальных активов отражается в текущем периоде в составе прочего совокупного дохода (собственного капитала) и по мере использования активов или при их выбытии переносится в нераспределенную прибыль.

Переклассификационные корректировки производятся также при прекращении зарубежной деятельности. Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используемые в иностранном подразделении, отражаются в составе прочего совокупного дохода (собственного капитала), а при выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц должна быть реклассифицирована из состава капитала в состав прибыли или убытка.

Согласно МСФО (IAS) 1 компания должна раскрыть сумму налога на доходы (прибыль) в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях.

Организации могут представлять статьи прочего совокупного дохода одним из двух вариантов: при первом варианте статьи отчета отражаются за вычетом налоговых эффектов; при втором — статьи показываются до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму налога на доходы (прибыль) в отношении данных статей. При выборе второго варианта бухгалтер должен распределить налог между статьями, которые могут быть впоследствии реклассифицированы, и статьями, которые не будут впоследствии реклассифицированы в отчете.

Раздел «Прочий совокупный доход» в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе может быть представлен следующим образом (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Прочий совокупный доход.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, организация должна раскрыть их характер и величину отдельно в пояснениях.

Компания должна представить расходы, признанные в составе прибыли или убытка, используя классификацию, основанную либо на характере затрат, либо на их функции в зависимости от того, какой из подходов является наиболее надежным и дает более уместную информацию.

Одной из моделей отчетности является метод «по характеру затрат». При использовании данного метода компания объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером. Расходы в этом случае могут быть классифицированы по следующим группам (статьям) расходов:

• • материалы;
• • отчисления на оплату '[ руда работников;
• • амортизация;
• • прочие расходы (например, расходы на рекламу).

Расходы распределяются по их характеру — без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках компании. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Второй формой анализа отчетности является метод «по функции затрат», или иначе метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или затрат на сбыт или административную деятельность. Данный метод может обеспечить пользователям более полезную (уместную) информацию по сравнению с методом классификации расходов по их характеру. Однако распределение затрат по функциональному признаку может потребовать произвольного распределения, значительного числа профессиональных суждений и раскрытия характера соответствующей информации в пояснениях.

Статьи отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, составленные по двум форматам, представлены в табл. 3.2.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Таблица 3.2

Примечание. Здесь и далее в таблицах крестик означает показатели, по которым в отчетности могут быть отражены соответствующие данные.

Отчет о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств организации дает пользователям отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные активы. Более подробно порядок составления и представления отчета о движении денежных средств будет рассмотрен в параграфе 3.3.