Принципы построения налоговой системы в России

Налогообложение базируется на ряде принципов, которые определяют экономическую сущность налогов. Эти принципы впервые были сформулированы экономистом и философом Адамом Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).

Основополагающая группа принципов базируется на частной собственности, к ней относятся принципы хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика:

• • принцип справедливости — всеобщность обложения налогом, равная обязанность граждан платить налоги, учитывая платежеспособность налогоплательщиков;
• • принцип определенности — определены налогоплательщики и элементы налогообложения, т. е. сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
• • принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления;
• • принцип удобства — простота исчисления и уплаты налога.

Перечисленные принципы налогообложения, пройдя испытание временем, остались актуальными и сегодня. Они учитываются при формировании налоговых систем в современных условиях. Принципы дополнены и закреплены в ст. 3 НК РФ, где установлены следующие «основные начала законодательства о налогах и сборах».

• 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев.
• 3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
• 5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
• 6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии с российским законодательством налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• • объект налогообложения;
• • налоговая база;
• • налоговый период;
• • налоговая ставка;
• • порядок исчисления налога;
• • порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, прописанные в НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от льготы или приостановить ее использование, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговые льготы не являются обязательным атрибутом налогообложения.

Если в отношении какого-либо налога хотя бы один из элементов не формализован в законодательстве, то такой налог считается не установленным и его взимание считается незаконным. Так, в российской налоговой практике существует пример, когда оспаривалась в судебном порядке правомерность взимания налога с продаж в 2001 г. вследствие того, что налоговый период как элемент налоговой модели недостаточно четко был прописан в законодательстве по налогам и сборам. Впоследствии данный налог был отменен.

Рассмотрим, что понимается под каждым из перечисленных выше элементом налогообложения. С налоговой позиции, объектом налогообложения признаются «прибыль, доходы, имущество, стоимость реализованных товаров, стоимость выполненных работ, стоимость оказанных услуг, а также иной объект, имеющий стоимостную, физическую, количественную характеристики, с которым у налогоплательщика возникают обязательства по уплате налогов». Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, устанавливаемая в соответствии с НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода или определяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документально подтверждающих данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговый период — это временной отрезок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (например, квартал или месяц).

Налоговый период может меняться, но срокам в следующих ситуациях:

— компания организована после начала календарного года, когда для нее первым налоговым периодом будет период со дня создания или государственной регистрации и до конца текущего года;

реализация имущества после начала календарного года, когда налоговый период определяется как время фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика в данном календарном году.

Под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка — величина, формирующая численную характеристику налога. Налоговые ставки могут иметь как численное, так и процентное выражение. В соответствие с этим различают твердые налоговые ставки, в которых сумма налогов дана в абсолютной форме (например, акцизы), и долевые процентные ставки — сумма налога исчисляется как доля суммы налоговой базы. Кроме того, налоговые ставки подразделяются на ставки, устанавливаемые на федеральные, региональные и местные налоги.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога (сбора), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента (например, расчет НДФЛ).

Порядок и сроки уплаты налогов (сборов) устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Под сроком уплаты налога и сбора понимается период времени, в течение которого налогоплательщик обязан отчитаться перед органами налоговой инспекции и уплатить определенную сумму налога. Несоблюдение сроков признается нарушением налогового законодательства и карается в зависимости от степени и умышленности нарушения.

В общем виде сумма налога к уплате определяется как произведение налоговой базы на ставку налога:

где Н — начисленный налог; НБ — налоговая база; Ст — ставка налога.

Однако каждый налог имеет свои особенности формирования налоговой базы.

В отдельных случаях могут устанавливаться налоговые льготы, предусмотренные законодательством, смягчающие налоговое бремя отдельных категорий налогоплательщиков. Такие льготы выражаются в освобождении от уплаты налога или возможности уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, налоговая система представляет собой правовую категорию, характеризующую налоговый правопорядок в целом, а совокупность взимаемых налогов — элемент налоговой системы.